新標準實施后，對研發經費有了特別規定。此外，將于2008年1月1日實施的《中華人民共和國企業所得稅法》還將對開發新技術、新產品、新工藝所發生的研發費用實行稅收優惠政策。因此，正確核算R&D支出對企業具有重要意義。研發支出的概念，從企業的角度來看，所謂的研發支出，就是企業內部的研發項目支出。根據《企業會計準則第6號——無形資產》，企業內部研究開發項目支出應當區分研究階段支出和開發階段支出。研究是指為獲取和理解新的科學或技術知識而進行的有計劃的原始調查。開發是指在商業化生產或使用之前，將研究成果或其他知識應用于計劃或設計，以生產出新的或實質性改進的材料、裝置、產品等。

根據新準則，對于內部研發項目（包括企業取得并確認為無形資產的在建研發項目），研究階段的支出在當期收回后計入損益（管理費用）；開發階段的支出符合一定條件的，確認為無形資產，即資本化。由于不同階段支出的會計處理差異巨大，區分研究階段和發展階段是關鍵。研究階段的支出會計處理研究階段是有計劃的、探索性的，是為進一步發展活動準備信息和相關方面。由于已開展的研究活動未來是否轉入開發，開發后是否形成無形資產存在較大不確定性，新準則規定本階段支出計入當期損益。

如何人為地將研發活動分為兩個階段不是一件簡單的事情。因為研發項目很可能是一個迭代的過程，所以研發很可能是同時進行的。在新指南的相關應用指南中，列出了可納入研究階段的活動：“旨在獲取知識的活動、應用研究、研究成果或其他知識的評價和最終選擇、材料、設備、產品、工藝、系統或材料替代品的研究服務、新的或改進的材料、設備、產品和工藝系統或服務的準備、設計、評估和最終選擇可能的替代品都是研究活動。”

會計人員在判斷這一階段的支出時，在進行會計處理前必須非常確定，因為按照新準則，在開發過程中同一無形資產達到資本化條件之前已經計入損益的支出是不能調整的。

本階段相關會計處理如下：費用發生時，計入“借款研發費用-借款原材料、職工薪酬及其他相關科目支出”；期末，計入“借款管理費用-借款研發費用-支出”費用”。與研究階段相比，開發階段本應完成研究階段的工作，并在很大程度上具備形成新產品或新技術的基本條件。例如，原型和模型在生產或使用前的設計、建造和測試，以及沒有商業生產經濟的中試生產設施的設計、建造和運行，都是開發活動。

在新標準中，研發支出資本化的條件相對嚴格。根據新準則，企業內部研發項目在開發階段的支出，同時滿足下列條件的，方可資本化：（1）完成無形資產以供使用或出售在技術上是可行的。判斷開發無形資產在技術上是否可行，應當以現階段取得的成果為依據，提供相關證據和材料，證明企業發展的技術條件已經具備，不存在技術障礙或者其他不確定因素。例如，企業已經完成了所有規劃、設計和測試活動，這些活動是資產實現設計計劃中的功能、特性和技術所必需的，或者已經由專家鑒定。（2） 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。企業應當能夠說明開發無形資產的目的。（三）無形資產產生經濟利益的方式包括證明使用該無形資產生產的產品存在市場或者無形資產本身存在市場；無形資產在內部使用的，應當證明其有用性。無形資產是否能夠給企業帶來經濟利益，應當對使用該無形資產生產的產品的市場狀況作出可靠的預測，以證明所生產的產品具有市場，能夠帶來經濟利益，或者市場對該無形資產有需求市場。（4） 有足夠的技術、財務和其他資源支持該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。企業應當能夠證明能夠取得開發無形資產所需的技術、財務等資源，以及取得這些資源的有關計劃。企業自有資金不足以提供支持的，應當能夠證明存在其他外部資金支持，如銀行等金融機構聲明愿意為無形資產的開發提供必要的資金。（5） 歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。這就要求企業單獨核算研發支出，如研發人員工資、材料成本、相關設備折舊成本等。同時從事多項研究開發活動的，將發生的費用按照合理的標準在研究開發活動中分配；不能合理分配的，計入當期損益。

本階段的會計處理為：支出發生時，計入“借款、研發支出、資本化支出、借款、原材料、銀行存款等相關科目”；研發項目達到預定目的，形成無形資產時，計入“借用無形資產XX借用研發支出資本化支出”