1、 一是2008年以前實(shí)施的福利標(biāo)準(zhǔn)：《企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令第137號）第六條第三款：“納稅人的福利費(fèi)，按照應(yīng)稅工資總額的14%計(jì)算扣除。二是2008年以后實(shí)施的福利標(biāo)準(zhǔn)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)用部分，不超過企業(yè)所得稅的14%工資總額允許扣除。

三是福利費(fèi)新舊余額的銜接：《關(guān)于2007年企業(yè)所得稅匯算清繳的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號）第三條規(guī)定，2007年企業(yè)職工福利費(fèi)仍按總額的14%扣除應(yīng)納稅工資額，未使用部分計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)先抵減以前年度計(jì)提但未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定予以扣除。以前年度計(jì)提但企業(yè)未實(shí)際使用的職工福利余額，在稅前扣除，屬于職工權(quán)益。改變用途的，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。一是根據(jù)《關(guān)于貫徹執(zhí)行修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2007]48號）等相關(guān)文件，應(yīng)付福利費(fèi)余額一般有以下幾種處理方式：一是2007年，企業(yè)不再按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已計(jì)提的職工福利費(fèi)在返還時予以支付。第二，截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額：（1）如為虧損，轉(zhuǎn)入2007年初未分配利潤。如果2007年初未分配利潤為負(fù)，則由任意公積金和法定公積金依次補(bǔ)足。如仍不足，按2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。（2） 余額為余額的，按照原規(guī)定繼續(xù)使用。余額使用后，按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。第二，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2008]34號），企業(yè)將不再執(zhí)行《關(guān)于貫徹執(zhí)行修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問題的通則》（財(cái)企[2007]48號）規(guī)定：“自2006年12月31日起，以應(yīng)付福利費(fèi)為結(jié)余的，按原規(guī)定繼續(xù)使用。結(jié)余用完后，按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。根據(jù)新規(guī)[2008]34號：在《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施前提取的應(yīng)付福利有余額的，符合規(guī)定的企業(yè)支付從應(yīng)付福利中先行撥付。也就是說：先用補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)抵減以前應(yīng)付福利的余額，不再按原規(guī)定使用。余額用完后，按照企業(yè)財(cái)務(wù)的一般原則執(zhí)行。三是上市公司上年度首次執(zhí)行日應(yīng)付福利余額的會計(jì)處理，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南第38號——企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行》的有關(guān)規(guī)定，第一個執(zhí)行日企業(yè)職工福利余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。在首次執(zhí)行日后的第一個會計(jì)期間，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），并計(jì)提管理費(fèi)用根據(jù)金額與原轉(zhuǎn)入職工薪酬（職工福利）的差額調(diào)整。第三，協(xié)調(diào)財(cái)稅差異時，會計(jì)與稅法對同一涉稅事項(xiàng)存在差異，企業(yè)所得稅結(jié)算原則。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令第137號）第九條規(guī)定，“納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，其財(cái)務(wù)會計(jì)處理方法與國家有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定計(jì)算繳納稅款：《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條：“納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會計(jì)處理方法、會計(jì)軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)部門備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會計(jì)處理方法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，代扣代繳、代收代繳稅款，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算。”根據(jù)規(guī)定，當(dāng)稅法和會計(jì)法規(guī)之間存在差異時，有三個原則：

首先，稅法和會計(jì)都有規(guī)定。會計(jì)在納稅時受稅法的約束，但不需要改變會計(jì)記錄。即“調(diào)表不調(diào)賬”的原則。第二，只要會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，就必須進(jìn)行調(diào)整。

第三，如果沒有稅收法規(guī)，只有會計(jì)法規(guī)，那么會計(jì)法規(guī)就是稅法不可分割的一部分。在實(shí)踐中，有的企業(yè)2008年以前按工資總額提取14%的福利，但年底對超過應(yīng)稅工資部分增加納稅。有企業(yè)認(rèn)為，2008年1月1日應(yīng)付的福利費(fèi)余額中以前提取但增加的部分，不應(yīng)計(jì)入上述文件規(guī)定的“職工福利費(fèi)余額”。但我們認(rèn)為：國稅函[2008]264號文解決了稅法核算形成余額的問題。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)按2008年以前的工資總額提取14%的福利，但超出應(yīng)稅工資的部分在年終決算時增加。部分企業(yè)認(rèn)為，2008年1月1日應(yīng)付職工福利費(fèi)余額中原計(jì)提但增加的部分，不應(yīng)計(jì)入上述文件規(guī)定的“職工福利費(fèi)余額”等事項(xiàng)。按照國稅函[2008]264號的規(guī)定，轉(zhuǎn)為稅務(wù)審計(jì)處理。應(yīng)付福利費(fèi)余額中以前提取但增加的部分，不應(yīng)納入上述文件規(guī)定的“職工福利費(fèi)結(jié)余”等問題，不能簡單地認(rèn)為這部分不應(yīng)納入上述文件規(guī)定的“職工福利費(fèi)結(jié)余”中，但應(yīng)按稅法規(guī)定的余額最終計(jì)算處理，無論在會計(jì)核算中如何計(jì)算和提取。也就是說，2008年以前，實(shí)際的會計(jì)處理是以工資總額為基礎(chǔ)的。當(dāng)最終結(jié)算時增加稅收時，就不會有欠稅，稅收中允許的稅前扣除額需要與實(shí)際支出相比較。如果允許扣除超過實(shí)際支出的部分，就會形成余額。這一余額不是會計(jì)科目“應(yīng)付福利”科目中的金額，而是2008年以后首次用于稅收職工福利支出的金額。案例分析公司是2005年成立的一家新企業(yè)。企業(yè)實(shí)行應(yīng)稅工資稅前扣除方式。相關(guān)數(shù)據(jù)如下：2005年應(yīng)稅工資500萬元，實(shí)際計(jì)提福利費(fèi)80萬元，增稅金額10萬元（80-500×14%）；2006年應(yīng)稅工資600萬元，實(shí)際計(jì)提福利費(fèi)100萬元，增稅金額10萬元16萬元（100-600×14%），實(shí)際使用50萬元，增稅實(shí)際使用60萬元，2007年應(yīng)稅工資800萬元。新標(biāo)準(zhǔn)要求職工的福利支出