納稅人首先以工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益(本參考設(shè)定為應(yīng)納稅所得額)增長幅度的原則(見下述公式)計算當年允許計提工資薪金支出，然后以“實際發(fā)放”的原則確定稅前扣除的工資薪金支出。

“實際發(fā)放”的原則是提取的效益工資用于建立工資儲備的部分、未發(fā)放的部分或者改變用途(包括將應(yīng)付工資贈送給其他納稅人的)的部分不得在稅前扣除，在申報企業(yè)所得稅時作納稅調(diào)整增加處理;以后年度實際發(fā)放時允許稅前扣除，在申報企業(yè)所得稅時作納稅調(diào)整減少處理。但是，納稅人在1998年及以前年度的工資節(jié)余(一般稱為“老節(jié)余”)，不論何時動用，均不作納稅調(diào)整。

二、工效掛鉤幾個概念

(一)工資總額基數(shù)。工資總額基數(shù)為上年度按規(guī)定允許計提的工資薪金支出;如果納稅人上年度實提工資薪金支出小于上年度允許計提的工資薪金支出，則工資總額基數(shù)為上年度實提工資薪金支出。納稅人上年度實提的工資薪金支出超過允許計提工資薪金支出的部分，不得作為工資總額基數(shù)。

如：納稅人上年度按規(guī)定允許計提的工資薪金支出是40萬元，但納稅人實際在成本列支工資(即實提)是35萬元，那么其工資總額基數(shù)是35萬元。如果納稅人實際在成本列支工資(即實提)是45萬元，那么其工資總額基數(shù)是40萬元。

(二)應(yīng)納稅所得額基數(shù)(或虧損基數(shù))。應(yīng)納稅所得額基數(shù)(或虧損基數(shù))為上年度經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，或稅務(wù)師事務(wù)所(或會計師事務(wù)所)審核后的應(yīng)納稅所得額(或虧損額)[即企業(yè)所得稅年度納稅申報表反映的應(yīng)納稅所得額(或虧損額)]，減去因形成工資儲備或加上因動用1999年及以后年度工資儲備而發(fā)生的納稅調(diào)整額后的數(shù)額(即未作因形成工資儲備或動用1999年及以后年度工資儲備而作納稅調(diào)整前的所得額)。同時還考慮第四點的計算口徑。

如：稅務(wù)師事務(wù)所出具的2004年《廣東省企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中反映的“應(yīng)納稅所得”為25萬元，附表二《工資薪金和職工福利等三項經(jīng)費明細表》第13行第3列反映的“本年動用或留存工資儲備額”是-10萬元(負數(shù)表示是形成工資儲備，作納稅調(diào)整增加處理)，那么應(yīng)納稅所得額基數(shù)是15萬元。

如果附表二《工資薪金和職工福利等三項經(jīng)費明細表》第13行第3列反映的“本年動用或留存工資儲備額”是5萬元(正數(shù)表示是動用工資儲備，作納稅調(diào)整減少處理)，那么應(yīng)納稅所得額基數(shù)是30萬元。

(三)掛鉤浮動比例。掛鉤浮動比例為1：0.9或以下，是指在保證應(yīng)納稅所得額比上年度增長1%的前提下，工資薪金支出才能比上年增長0.9%或0.9%以下。納稅人在0.9%以下可自行選擇掛鉤浮動比例。如0.7%、0.8%等。

(四)當年實現(xiàn)毛所得額(毛虧損額)。當年實現(xiàn)毛所得額(毛虧損額)是扣除了工資總額基數(shù)及附計的“三費”(職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費)，但未扣除新增工資或加上減提工資及附計的“三費”，和未加上因形成工資儲備或未減去因動用1999年及以后年度工資儲備而發(fā)生的納稅調(diào)整額前的所得額(或減虧額)。

由于當年納稅人在成本列支的工資額不一定是工資總額基數(shù)，但在代入公式計算新增工資(或減提工資)時，必須虛擬以工資總額基數(shù)計入成本而不是實列工資計入成本的毛所得額(毛虧損額)。

另外納稅人只有正確計算了允許計提工資薪金支出，才可根據(jù)其實際發(fā)放的工資額計算其當年形成或動用工資儲備的數(shù)額。所以在計算毛所得額時不應(yīng)考慮當年形成或動用工資儲備的納稅調(diào)整數(shù)額。

如當年進入成本費用工資45萬元后所得額為50萬元(除工資、計劃生育獎外其他項目已作納稅調(diào)整，“三費”略)，工資總額基數(shù)是40萬元，那么其當年毛所得額=50+45-40=55萬元。

如果當年進入成本費用工資30萬元后所得額為50萬元(除工資、計劃生育獎外其他項目已作納稅調(diào)整，“三費”略)，工資總額基數(shù)是40萬元，那么其當年毛所得額=50+30-40=40萬元。