混合債務(wù)重組的賬務(wù)處理

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

1.以現(xiàn)金清償債務(wù)

債務(wù)人：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得

債權(quán)人：

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：

債務(wù)人：

①以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：應(yīng)付賬款

銀行存款

營業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得

――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

②以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)：

借：應(yīng)付賬款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

銀行存款

累計(jì)攤銷

營業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅等

銀行存款

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得

――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

③以存貨抵償債務(wù)：

借：應(yīng)付賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品

④以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)：

借：應(yīng)付賬款

投資收益

貸：交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)等

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得

債權(quán)人：

借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

壞賬準(zhǔn)備

銀行存款

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

1、債權(quán)人

取得的股權(quán)的公允價(jià)值低于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值：

借：長期股權(quán)投資

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款

取得的股權(quán)的公允價(jià)值高于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值：

借：長期股權(quán)投資

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失

2、債務(wù)人

借：應(yīng)付賬款

貸：股本

資本公積――股本溢價(jià)

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得

三、修改其他債務(wù)條件

1.不附或有條件的債務(wù)重組

債務(wù)人

重組后債務(wù)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

債權(quán)人

重組后債權(quán)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值

重組債券的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定處理。

2.附或有條件的債務(wù)重組

債務(wù)人

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組

預(yù)計(jì)負(fù)債

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得

或有應(yīng)付金額在繼后期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得

或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的，會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款

債權(quán)人

借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款