1.取得借款的賬務處理

企業根據銀行借據，編制記賬憑證。一般是先轉入“銀行存款”賬戶，但用借款直接償付應付賬款或應付票據時，也可直接借記“應付賬款”“應付票據”科目，然后根據借款的性質，貸記“短期借款”或“長期借款”科目。企業在借款過程中發生的借款手續費等輔助性費用，是企業為了達到借人款項而付出的一種代價，由于往往是在借款時一次發生的，而且金額相對較小，不符合借款費用資本化的要求，因此可以直接計入當期財務費用。

【例7-4】甲企業為了解決臨時性的生產資金需要，向銀行申請償還期限為6個月的流動資金借款，金額為100000元。

銀行于2010年7月1日批準貸款并同時填開借款借據，協定借款年利率為6%，款項已劃到借款專戶上。該企業財舟部門應當在取得借款借據并確認款項已匯入指定賬戶時，編制會計分錄如下：

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

2.應計利息的賬務處理

由于長期借款與短期借款的性質不同，因此在會計利息的賬務處理上也采用了不同的方法，在實際工作中應當加以掌握區分。

(1)短期借款利惠的處理。短期借款主要走為了滿足企業臨時性的需要，因此其應計利息作為財務費用，計入當期損益。如果短期借款的利息是按季或在借款到期時一班性還本付息，并且金額較大時，為了真實準確地反映期間的盈虧，應當采取按月預提的方法進行核算。

【7-5】以例7-4為基礎，假設2011年7月31日企業預提當月利息計入費用，9月30日按季支付一次利息，編制會計分錄如下：

7月份應計利息=100000×6%/12=500(元)

借：財務費用500

貸：應付利息500

9月30日支付利息時：

借：應付利息l000

財務費用500

貸：銀行存款l500

若利息按月支出，出納人員則在收到銀行計息通知單并實際支付利息時，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

(2)長期借款利息的處理。長期借款可分為生產周轉借款和專門借款兩種。其中專門借款是指企業為了購建固定資產而專門借入的款項，而生產周轉借款則是指企業為了滿足生產經營或資金周轉等其他原因而發生的借款。對于生產周轉借款發生的應計利息可以參照短期借款進行賬務處理，但專門借款所發生的應計利息和借款費用則必須按照會計準則的要求予以資本化處理，即將符合資本化條件的借款費用，計入相關固定資產的成本。在進行會計處理時，還要注意長期借款的本金及利息均應計入“長期借款”賬戶進行統一核算，這一點與短期借款有較大區別。

【例7-6】A公司于2011年1月1日向銀行借款2000萬元建設廠房，償還期限為3年，借款利息為9%，銀行每年12月31日計息一次，到期一次性還本付息。當天取得借款后，即向承建工程公司支付第一筆工程預付款100萬元，正式開工建造廠房。廠房于2013年6月30日交付使用。編制會計分錄如下：

2011年1月1日取得借款時：

借：銀行存款20000000

貸：長期借款——本金20000000

2011年12月31日計算利息時：

應付利率=20000000×9%=1800000(元)

借：在建工程——廠房l800000

貸：長期借款——應計利息1800000

2012年12月31日計息處理同上。

2013年12月31日計算利息時，應區分予以資本化范圍：

應予資本化的借款利息=1800000×9%×6/12=81000(元)

計入當期損益的借款利息=20000000×9%×6/12=900000(元)

借：在建工程——廠房81000

財務費用——利息支出900000

貸：長期借款——應計利息981000

3.歸還借款的賬務處理

借款到期時，借款單位應主動開出結算憑證歸還借款本金及利息，或者由貸款銀行直接從借款單位賬戶中收取貸款本息。

【例7-7】甲企業借款100000元，期限6個月，年利率6%，接季結息，最后一次還本付息，編制會計分錄如下：

借：短期借款100000

應付利息1000

財務費用500

貸：銀行存款101500