**T電子公司于1996年1月1日發行50000元債券,利率8%,2001年12月31日到期,每年6月30日及12月31日各付息一次。若不附轉換權,市場利率為10%,售價46139元,折價3861元。因此債券允許在發行兩年后按每1000元債券面值轉換成該公司普通股50股,每股面值10元,同類可轉換債券市場利率7%,債券售價52079元,轉換權價值為5940元(52079-46139)。
用上述兩種方法,可分別作分錄如下:
方法一:確認轉換權價值
借:銀行存款52079
應付債券折價3861
貸:應付債券50000
資本公積5940
方法二:不確認轉換權價值
借:銀行存款52079
貸:應付債券50000
應付債券溢價2079
分析指導:
可見,兩種方法對同一業務的處理結果是大相徑庭的:
首先是確認結果不同。在確認轉換權價值下,既確認了不可轉換債券價格為長期負債,又確認了期權價格為所有者權益,即資本公積賬戶;而不確認轉換權價值下,則漠視不可轉換債券價格和期權價格之間差別的存在,將可轉換債券發行價格全部確認為不可轉換債券價格,即長期負債。
其次是記錄后果不同。確認轉換權價值時,借方有3861元的債券折價和貸方有5940元的資本公積;而不確認轉換權價值時,貸方有2079元的債券溢價。
再次是攤銷以及由此而導致的利息費用不同。在采用直線攤銷法下,確認轉換權價值時,每年攤銷772元(3861元/5年)的債券折價,并在每年支付4000元利息基礎上,再增加772元的債券折價攤銷。企業實際上承擔4772元的利息費用;而在不確認轉換權價值時,每年攤銷415元(2076元/5年)的債券溢價,并在每年支付4000元利息基礎上減少415元的債券溢價攤銷,企業實際承擔3585元的利息費用。
在確認轉換權價值的會計處理過程中,會導致企業實際承擔的利息增多,企業所得額從而減少,起到了合理避稅之目的,因此從有利于企業避稅角度出發,應該選用確認轉換權價值方法進行會計處理。本案中兩種方法之間相差數額為4772-3585=1187元,其比重為25%。
[案例]
假設案例4-11中債券于1997年6月30日全部被轉換為普通股2500股(50000/1000×50),當時市價每股25元。**T電子公司用實際利率法攤銷溢價,至1997年6月30尚有未攤銷額700元,其賬面價值為50700元,則在兩種方法下,轉換的分錄為:
方法一:賬面價值法
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簡介:
法學學士學位,上海律師協會會員。自執業以來,專注律師實務及法律研究,致力于經濟糾紛、公司企業、損害賠償、婚姻繼承等民商事領域的訴訟、仲裁,非訴法律顧問、風險防范等法律服務。秉承“遵法、敬業、誠信、高效”的執業理念,致力于為客戶提供高質量、高效率、全方位的法律服務,受到客戶的一致好評。在交通事故、婚姻繼承、債權債務、動拆遷、勞動人事等常態法律領域,有著獨到的見解及豐富的辦案經驗。楊麗娟律師執業以來成功辦理數百起訴訟、仲裁及非訴案件,為大中型企業及個人提供過大量法律顧問服務及專項法律服務。全面準確提供法律分析及解決方案,善于解決復雜疑難案件。
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