在識(shí)假中，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是其發(fā)展方向

20世紀(jì)90年代，為了更好地發(fā)揮審計(jì)揭露會(huì)計(jì)舞弊的職能，在對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法進(jìn)行改造的基礎(chǔ)上，形成了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，該方法將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念貫穿始終，它賦予了符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序更廣闊的內(nèi)涵，測(cè)試的范圍和內(nèi)容并不局限于會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，更側(cè)重于進(jìn)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制的測(cè)試，并依據(jù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試結(jié)果，確定是否擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和程序。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在我國(guó)的運(yùn)用尚處起步階段，相信在不久的將來(lái)，該方法在銀行、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等行業(yè)會(huì)有廣闊的發(fā)展前景。

在識(shí)假中，查找異常信息，深入分析調(diào)查潛在風(fēng)險(xiǎn)是其有效手段

企業(yè)如果處于持續(xù)穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)該呈現(xiàn)出持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展趨勢(shì)。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常變動(dòng)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)指標(biāo)之間相互背離，或者嚴(yán)重偏離行業(yè)平均水平，甚至惡化，就意味著企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，這些異常信息都是識(shí)別虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的重要線索。

查找異常信息

第一步：要了解企業(yè)的基本情況，企業(yè)所處行業(yè)的性質(zhì)、發(fā)展前景、生命周期、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、經(jīng)營(yíng)策略，企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成、質(zhì)量，企業(yè)總體收入、成本、費(fèi)用，企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)的發(fā)展變化趨勢(shì)，為查找異常信息提供支持。

第二步：會(huì)計(jì)報(bào)表賬項(xiàng)之間存在一定的內(nèi)在聯(lián)系，例如應(yīng)收賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與成本，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與凈利潤(rùn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與存貨、投資與收益、借款與利息、凈利與稅負(fù)等等都存在一定的相關(guān)關(guān)系，根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性，查找賬項(xiàng)的異常變動(dòng)，并結(jié)合會(huì)計(jì)處理方式，審查異常背后的真實(shí)原因。

例如：應(yīng)收賬款的異常減少，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率嚴(yán)重偏離行業(yè)均值，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)幅度小于銷售收入，甚至出現(xiàn)應(yīng)收賬款下降而銷售收入增加的背離現(xiàn)象，可能的原因是：

一是企業(yè)信用政策的調(diào)整，縮短信用期間;

二是應(yīng)收賬款管理力度加大，回收能力上升;

三是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入其他科目或記賬串戶;

四是債務(wù)重組;

五是壓縮應(yīng)收賬款，如出售、剝離等;

六是虛構(gòu)交易和收入，虛增貨幣資金和銷售收入?yún)s沒有同時(shí)偽造應(yīng)收賬款，虛增貨幣資金的同時(shí)虛增存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等較難審計(jì)的項(xiàng)目，虛增經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入的同時(shí)虛增經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出或投資活動(dòng)現(xiàn)金流出，將虛增的貨幣資金消化掉。

又如：固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊存在正比例的關(guān)系，二者出現(xiàn)背離，固定資產(chǎn)增加而累計(jì)折舊減少，可能的原因有：折舊記賬串入別的科目;處置、出售、報(bào)廢折舊額較大的固定資產(chǎn)，在期末購(gòu)置大量新的固定資產(chǎn)，因?yàn)楫?dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，所以出現(xiàn)固定資產(chǎn)增加而累計(jì)折舊減少的現(xiàn)象;折舊政策、折舊率、折舊年限發(fā)生變化;為了增加當(dāng)期利潤(rùn)故意少計(jì)提折舊。我們必須針對(duì)異常信息提出質(zhì)疑，分析應(yīng)收賬款管理上的新舉措，進(jìn)行產(chǎn)能測(cè)試，了解企業(yè)的折舊政策、折舊率、折舊年限的變化，閱讀固定資產(chǎn)購(gòu)置的決議、批文，固定資產(chǎn)的投資決策等，判斷企業(yè)對(duì)于異常信息的解釋是否合理，嚴(yán)密防范會(huì)計(jì)造假。

在識(shí)假中，認(rèn)真剖析現(xiàn)金流量表能夠識(shí)別虛假破綻

現(xiàn)金流量表反映了現(xiàn)金流的來(lái)源與去向，比資產(chǎn)負(fù)債表和損益表更真實(shí)地反映了企業(yè)的盈利能力、償債能力和營(yíng)運(yùn)能力。通過(guò)分析現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)，可以識(shí)別企業(yè)的現(xiàn)金流主要來(lái)源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還是依賴于投資和籌資，如果企業(yè)的現(xiàn)金流過(guò)多的依賴于處置、出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)取得的收入或者借款，那么企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和盈利能力不容樂(lè)觀;通過(guò)現(xiàn)金流量的趨勢(shì)分析，可以識(shí)別企業(yè)的盈利質(zhì)量，虛構(gòu)交易和利潤(rùn)的企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上顯示了可觀的凈利，但是現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~卻很低，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入長(zhǎng)期落后于凈利，大幅度地背離主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，利潤(rùn)沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流支持，盈利質(zhì)量堪憂;通過(guò)分析現(xiàn)金流量的比率，可以識(shí)別企業(yè)剔除虛擬資產(chǎn)后的真實(shí)償債能力。

在識(shí)假中，關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)資料是有效識(shí)別會(huì)計(jì)虛假的方法之一

認(rèn)真閱讀企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的說(shuō)明，尤其是收入確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、投資的核算方法、合并報(bào)表、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、所得稅會(huì)計(jì)的處理方法，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)利潤(rùn)的影響，控股子公司及合營(yíng)企業(yè)的基本情況，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明，關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的說(shuō)明，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明，企業(yè)合并、分立、重組、對(duì)外擔(dān)保、涉及的訴訟，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整等有關(guān)的文件決議資料，從中查找高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

總之，識(shí)別企業(yè)會(huì)計(jì)造假的方法很多，除基本的識(shí)假要素外，還要因企而異，多方收集信息，采取由表及里、深入分析，就能全面掀起企業(yè)會(huì)計(jì)造假的蓋頭來(lái)。

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