1.記賬憑證會計造假的常見形式

記賬憑證中可能發(fā)生的會計造假方式主要有：

①“假賬真做”，即指無原始憑證而以行為人的意志憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其金額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如某企業(yè)為了騙取上市資格，將堆壓在倉庫中的產(chǎn)品虛列為銷售，并授意財務(wù)部門憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬元的“主營業(yè)務(wù)收入”登記入賬，借以虛增利潤。

②“真賬假做”，即造假者故意錯用會計科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應(yīng)關(guān)系，打亂查閱人的視線。

③“障眼法”，就是對記賬憑證的摘要欄進(jìn)行略寫或錯寫，使人看不清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面目。造假者采用這種手法使記賬憑證的摘要往往與原始憑證所反映的真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符，或讓摘要空出不寫，或者粗粗寫上讓人不得要領(lǐng)的幾個字，以達(dá)到掩飾和弄虛作假的目的。例如某企業(yè)因私設(shè)小金庫而被查處，該廠領(lǐng)導(dǎo)吸取“經(jīng)驗教訓(xùn)”，認(rèn)為以貨幣形式設(shè)置“小金庫”容易引起審查人員的注意，而實(shí)物形式存在的“小金庫”則不那么引人注目，于是自2008年始以購買材料的名義，以亂計成本費(fèi)用等方式，購買金卡、金幣、郵票等有保值和增值潛力的商品70余萬元，并將之置于賬外。其具體操作過程是：原始憑證不開品名，在填制記賬憑證時統(tǒng)稱為購料，購買辦公用品后計入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等科目。此類記賬憑證，在實(shí)際操作中時有發(fā)生，審查人員應(yīng)當(dāng)高度警惕。

2.記賬憑證會計造假的識別技巧

對記賬憑證檢查的主要方法有審閱法、核對法、查詢法等。

(1)審閱法。

為了增強(qiáng)查找舞弊的準(zhǔn)確性，提高審查的工作效率，審查人員可以首先采取審閱法對記賬憑證的重要部位進(jìn)行技術(shù)觀察和審視。具體內(nèi)容是：

①記賬憑證的外在形式，視其基本要素是否表達(dá)清晰，有無粗糙、模糊之處，其手續(xù)是否完備，填制的經(jīng)手人和復(fù)核人是否簽章。

②記賬憑證所載會計分錄，視其所運(yùn)用的會計科目是否正確，能否反映原始憑證所載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其對應(yīng)關(guān)系是否明確，指向是否清楚，一級科目、二級科目層次是否分明，所涉金額是否無誤。

③記賬憑證的摘要，能否說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的輪廓和梗概，有無似是而非之處。

④如果記賬憑證系采用計算機(jī)填制的，要對其所采用的科目編號進(jìn)行查對，視其有無混淆不同會計科目的順序及其編號，填制憑證的操作程序有無錯誤，操作后有無存盤或保留必要的備份。

有時企業(yè)的記賬憑證數(shù)量非常大，審查人員一般較難對其進(jìn)行全部而詳盡的檢查，審查人員可以采用抽樣審查的方法，這樣可使審查有所側(cè)重，并能提高效率。

(2)核對法。

在初步審閱的基礎(chǔ)上，如發(fā)現(xiàn)了異常或疑點(diǎn)，應(yīng)立即將記賬憑證的可疑之處或疑點(diǎn)與原始憑證進(jìn)行核對，這也是對記賬憑證進(jìn)一步地檢查。核對的內(nèi)容主要是核對會計科目核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與原始憑證是否相符，記賬憑證中的借貸方金額是否與原始憑證相符，特別是對附有多張原始憑證的情形，應(yīng)對其進(jìn)行加總驗證，不但要核對數(shù)量、金額，而且要核對其業(yè)務(wù)內(nèi)容、憑證張數(shù)、業(yè)務(wù)發(fā)生的時間等;核對匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計數(shù)是否相符;核對記賬憑證與明細(xì)賬、日記賬及總賬，看其是否相符，是否存在矛盾的地方。如果發(fā)現(xiàn)了明顯的矛盾且不能正常解釋的異常憑證，審查人員應(yīng)該做進(jìn)一步的查詢。

(3)查詢法。

查詢是指審查人員針對記賬憑證中出現(xiàn)的異常和可疑之處，向被查單位有關(guān)操作人員、當(dāng)事人或者知情人進(jìn)行詢問。詢問可以公開、當(dāng)面進(jìn)行，也可以秘密進(jìn)行。查詢也包括函詢，函詢有積極函詢和消極函詢兩種方式。函詢對象一般是出具原始憑證的單位、開具憑證的經(jīng)辦人、被查單位的貨主或者客戶等，查詢中應(yīng)查清記賬憑證中出現(xiàn)的各種問題，并取得有關(guān)問題的證據(jù)材料。

(4)其他方法。

在記賬憑證檢查中，審查人員還應(yīng)該綜合使用其他的技術(shù)方法：

①使用比較分析法，對原始憑證和記賬憑證填制的時間、業(yè)務(wù)發(fā)生地點(diǎn)、所涉及的數(shù)量、金額等進(jìn)行分析。可以對比其他正常業(yè)務(wù)憑證，找出可疑憑證的破綻;對比發(fā)生誤差的憑證，找出錯誤和舞弊的共性。

②使用經(jīng)驗判斷法，分析和判斷記賬憑證錯誤和舞弊的動因和根源，界定其對相關(guān)業(yè)務(wù)及會計資料的影響。

③采用計算統(tǒng)計法，分析記賬憑證發(fā)生舞弊的概率，計算出憑證舞弊所涉的金額。

④也可以采用內(nèi)查外調(diào)法，對在被查單位內(nèi)部無法查清楚的特殊憑證，向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查尋訪，以收集外部審查證據(jù)。

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