中小型企業(yè)的月度財務(wù)分析包括財務(wù)狀況分析和成本分析。財務(wù)狀況分析具體包含損益、現(xiàn)金流量等分析;成本分析應(yīng)與成本控制相結(jié)合，重點放在變動成本的分析上。除了正常的月度財務(wù)分析，應(yīng)針對企業(yè)關(guān)注的具體事項作專題分析，為企業(yè)決策提供有力佐證。

一、財務(wù)分析的概念和意義

財務(wù)分析是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，同時也是企業(yè)管理的重要工具。它是以財務(wù)報告及其他相關(guān)資料為依據(jù)，綜合運用各種指標(biāo)和技術(shù)，對企業(yè)當(dāng)前和過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等進(jìn)行分析與評價的管理活動。它為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者及其他利益相關(guān)者了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來、做出正確決策提供了準(zhǔn)確的信息和依據(jù)[1]。

二、財務(wù)分析的分類

筆者認(rèn)為，從時間上可將財務(wù)分析分為月度財務(wù)分析和年度財務(wù)分析，從分析的主體上可將財務(wù)分析分為大型企業(yè)財務(wù)分析和中小企業(yè)財務(wù)分析。

(一)月度財務(wù)分析與年度財務(wù)分析

月度財務(wù)分析主要是利用企業(yè)當(dāng)月及當(dāng)月累計數(shù)據(jù)，借助比率分析法、趨勢分析法及因素分析法等分析方法，對企業(yè)當(dāng)月及當(dāng)月累計的盈利能力、營運能力、現(xiàn)金流量狀況以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本等作出分析;年度財務(wù)分析則主要是利用本年累計數(shù)據(jù)，站在全年的高度，對企業(yè)上述各項能力做出綜合的分析和評價。二者分析的內(nèi)容及側(cè)重點各有不同。而且對于某些財務(wù)比率指標(biāo)，比如“資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”，只適合用于年度財務(wù)分析，對月度財務(wù)分析則缺乏意義。因此，月度分析與年度分析所用的財務(wù)比率指標(biāo)應(yīng)各有選擇，各有側(cè)重。

(二)大型企業(yè)財務(wù)分析與中小型企業(yè)財務(wù)分析

大型企業(yè)單位一般會專設(shè)財務(wù)分析部門并配有專業(yè)財務(wù)分析人員，有條件、有時間進(jìn)行系統(tǒng)、詳盡的財務(wù)分析。而國內(nèi)的中小型企業(yè)大部分資源有限，出于成本效益原則的考慮，一般不會設(shè)置專門的財務(wù)分析部門，財務(wù)人員配備也往往身兼數(shù)職。又由于財務(wù)分析有極強的時效性，因此中小企業(yè)的財務(wù)分析可根據(jù)自身特點，結(jié)合決策者的需求，選取企業(yè)比較關(guān)注的方面進(jìn)行選擇性分析，將分析的有用性發(fā)揮到最大。

(三)本文闡述重點——中小企業(yè)的月度財務(wù)分析

據(jù)統(tǒng)計，目前中國的中小企業(yè)數(shù)量已占到全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，國家大力支持中小企業(yè)的發(fā)展，而財務(wù)分析對其發(fā)展的推動作用越來越明顯。如何做好中小企業(yè)的財務(wù)分析，尤其是月度財務(wù)分析，使其更好的為中小企業(yè)服務(wù)，逐步成為人們關(guān)注的焦點。

三、中小企業(yè)月度財務(wù)分析的內(nèi)容

結(jié)合平時的工作實踐，我認(rèn)為，中小型企業(yè)的月度財務(wù)分析應(yīng)包括兩項內(nèi)容：財務(wù)狀況分析和成本分析。財務(wù)狀況分析具體包括損益、現(xiàn)金流量等內(nèi)容;成本分析則要針對每種產(chǎn)品，具體分析各產(chǎn)品單位成本變動情況及具體原因，以及各產(chǎn)品的利潤情況等。下面以A企業(yè)為例說明如下。

A企業(yè)是一家中小型化工企業(yè)，受今年整體經(jīng)濟不景氣的影響，出現(xiàn)了應(yīng)收賬款回款不佳、存貨占用資金較多等不良情況。為提高應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率，降低資金的無效占用，6月份，該單位制定了明確的應(yīng)收賬款及存貨的降低目標(biāo)：規(guī)定從6月份開始，應(yīng)收賬款余額每月環(huán)比降低10%，存貨余額每兩個月環(huán)比降低10%.相應(yīng)的，6月份以后的財務(wù)分析就應(yīng)在原有月度分析內(nèi)容的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)需求，將與應(yīng)收賬款及存貨相關(guān)的指標(biāo)完成情況作為一項重點分析內(nèi)容。

(一)財務(wù)狀況分析

通過對企業(yè)財務(wù)狀況的分析，能夠了解企業(yè)的盈利能力、營運能力、償債能力以及現(xiàn)金流量狀況。

1.損益分析——盈利能力分析。將當(dāng)月及本年累計的收入、成本、利潤、利潤率分別計算出來，并將其與上年同期和本年預(yù)算作對比。通過計算分析，既能夠掌握當(dāng)月及當(dāng)前累計的經(jīng)營成果，又能了解本年與上年的差距以及截至目前預(yù)算的完成情況，從而有利于決策者據(jù)此對相關(guān)生產(chǎn)、銷售策略作出適時調(diào)整。

2.現(xiàn)金流量狀況分析。“現(xiàn)金為王”，現(xiàn)金流量的分析必不可少。現(xiàn)金流量分析可將企業(yè)本年的現(xiàn)金流量凈增加額及余額與上年同期相比，并關(guān)注由經(jīng)營、投資、籌資等各項活動分別產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈增加額的情況。如果現(xiàn)金流量狀況不佳，就要仔細(xì)分析查找原因，看是由于銷售收入下降或利潤率下降引起，還是因應(yīng)收賬款、存貨占用資金較多引起，針對具體原因制定相應(yīng)措施。

3.應(yīng)收賬款、存貨情況分析——營運能力分析。計算本年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，并將之與上年同期和預(yù)算目標(biāo)相比，可以了解本年應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況如何。再將本月應(yīng)收賬款余額與上月相比，看環(huán)比降幅是否達(dá)到本單位的目標(biāo)規(guī)定值——10%。如未達(dá)到，可進(jìn)一步將各部門及各銷售人員的應(yīng)收賬款余額環(huán)比情況列表，看究竟是哪一個部門或哪一個業(yè)務(wù)員沒有完成預(yù)定任務(wù)目標(biāo)，由此加強對應(yīng)收賬款的控制。

存貨分析可以列表形式反映各車間的存貨情況及環(huán)比增減情況。若未完成企業(yè)規(guī)定的環(huán)比降幅目標(biāo)，要認(rèn)真分析原因：看是由于產(chǎn)品滯銷引起的產(chǎn)成品庫存積壓，還是原材料采購過多引起的原料庫存占用資金過大。然后采取相應(yīng)措施，如加大產(chǎn)品銷售力度或合理控制原料采購數(shù)量和速度，提高存貨周轉(zhuǎn)率。

4.資產(chǎn)負(fù)債狀況分析——償債能力分析。資產(chǎn)負(fù)債率的分析是對企業(yè)償債能力的簡要分析。通過計算本年資產(chǎn)負(fù)債率并與上年同期指標(biāo)和行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率水平對比，可了解本企業(yè)目前的負(fù)債水平，便于作出正確的投資、籌資、經(jīng)營決策。

(二)成本分析

成本分析是月度財務(wù)分析不可或缺的內(nèi)容，是成本控制的重要工具和途徑。通過科學(xué)分析企業(yè)的各項成本構(gòu)成以及影響利潤的關(guān)鍵要素，能幫助企業(yè)找到成本控制的核心思路和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不斷挖掘企業(yè)潛力，增強企業(yè)的市場競爭力。

成本分析需要針對每一種產(chǎn)品分別進(jìn)行分析。將每種產(chǎn)品的本月單位成本與上月對比，并將本年累計平均單位成本和上年平均單位成本對比，了解單位成本變動情況;對每種產(chǎn)品進(jìn)行成本構(gòu)成分析，進(jìn)而重點對成本構(gòu)成比重大的成本項目進(jìn)行詳細(xì)分析。

1.產(chǎn)品成本的構(gòu)成分析。A單位執(zhí)行的是2007年的新企業(yè)會計準(zhǔn)則，產(chǎn)品成本項目分為四大類：職工薪酬、原材料費、燃料及動力費和制造費用，其中制造費用又細(xì)分六大類：差旅費、業(yè)務(wù)招待費、設(shè)備購置及折舊費、測試費、物料消耗和其他費用。根據(jù)A單位歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計得知，其化工產(chǎn)品的成本項目中原材料費、燃動力費和折舊費比重較大，三者合計占到產(chǎn)品總成本的80%左右，因此應(yīng)作為成本降低的重點項目。由于“折舊費”屬固定成本，所以成本降低應(yīng)主要通過原材料費和燃動力費這兩項變動成本來解決，同時應(yīng)將其作為產(chǎn)品成本分析的重點。

2.原材料成本的分析。單位原材料成本主要包含采購單價、單耗兩個關(guān)鍵因素。原材料成本的分析建議選取構(gòu)成該產(chǎn)品的若干種主要原料，以采購單價和單耗為重點進(jìn)行分析。分析方法可以借助因素分析法，分別計算出采購單價和單耗變動對當(dāng)月原材料單位成本的影響額。原材料單耗的分析非常重要，可將每月單耗與上月及定額單耗相對比，并將結(jié)果告知相關(guān)生產(chǎn)部門，分析單耗增減變動的原因，查找生產(chǎn)以及管理的漏洞，使原料單耗控制在合理水平。

3.燃動力成本的分析。燃動力成本的分析可從單價和單耗兩方面著手分析。每月將當(dāng)月水電蒸汽等各項單耗與上月單耗和定額單耗對比，同時將本年累計平均單耗和上年平均單耗作對比，分析查找單耗波動的原因，有助于生產(chǎn)部門采取措施降低燃動單耗。燃動力費的單價一般較穩(wěn)定，但對于電費來說，可以通過對用電時段的控制，比如多在電價低的平段、谷段安排生產(chǎn)，實現(xiàn)電費成本的降低。通過分析比較各月用電時段的比重變化，為生產(chǎn)部門更加合理有效的安排生產(chǎn)時間提供參考，降低燃動力成本。

4.各產(chǎn)品單位售價及利潤率分析。將每種產(chǎn)品的當(dāng)期售價及利潤率與上月及上年同期對比，掌握各產(chǎn)品的盈利能力變動情況。各產(chǎn)品的盈利能力分析本可以放于財務(wù)狀況分析之中，但由于此處的成本分析是分產(chǎn)品逐一分析的，因此將產(chǎn)品的盈利能力分析也一并在此作出。

通過上述對企業(yè)財務(wù)狀況和產(chǎn)品成本的分析，使財務(wù)分析的使用者對企業(yè)整體的盈利能力、營運能力、現(xiàn)金流量、產(chǎn)品成本、成本控制情況及近期重點關(guān)注的內(nèi)容有了大致的了解，有助于作出正確的決策，提高管理水平。

四、專題分析

除了上述每月日常的財務(wù)分析，財務(wù)分析人員還應(yīng)根據(jù)企業(yè)需要作專題分析，比如重大投資籌資財務(wù)分析，產(chǎn)品上線或停產(chǎn)財務(wù)分析，產(chǎn)品盈虧平衡點的分析等，為企業(yè)決策提供有力佐證。

五、小結(jié)

在市場競爭異常激烈殘酷的今天，中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨多重考驗，財務(wù)分析對于企業(yè)的經(jīng)營管理來說也越來越重要。中小型企業(yè)的月度財務(wù)分析應(yīng)充分利用有限資源，以企業(yè)的實際需求為出發(fā)點，既關(guān)注重點，又力求全面，不斷為企業(yè)提供有價值的決策信息，使企業(yè)長久保持競爭優(yōu)勢。

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