現(xiàn)金流量是反映醫(yī)院財務：狀況、經(jīng)營效益及綜合素質(zhì)的經(jīng)濟指標，現(xiàn)金流量狀況直接影響醫(yī)院正常的經(jīng)營活動，并帶來風險，在很大程度上決定醫(yī)院的生存和發(fā)展能力。通過對現(xiàn)金流量的分析，有助于分析醫(yī)院的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)能力、支付能力、變現(xiàn)能力、償債能力和收益能力，分析醫(yī)院收支結余的含金量，預測未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的潛力及其他重要信息。醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的作用主要有：反映醫(yī)院的現(xiàn)金流量，有助于醫(yī)院上級主管部門：醫(yī)院管理層和債權人評估醫(yī)院未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力，有助于醫(yī)院合理使用現(xiàn)金，規(guī)劃未來;了解現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果，有助于醫(yī)院上級主管部門、醫(yī)院管理層和債權人評估醫(yī)院償還債務和對外籌資的能力;有助于報表使用者分析本期收支結余與現(xiàn)金流量間差異的原因;通過對報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關或無關的投資及籌資活動的分析，全面了解醫(yī)院的財務狀況。

一、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

第一，業(yè)務活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流入包括：開展醫(yī)療活動收到的現(xiàn)金、財政補助收到的現(xiàn)金、上級補助收到的現(xiàn)金、開展科教活動收到的現(xiàn)金、收到的其他與業(yè)務活動有關的現(xiàn)金;現(xiàn)金流出包括：購買藥品支付的現(xiàn)金、購買庫存物資支付的現(xiàn)金、支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金、開展科教活動支付的現(xiàn)金、支付的各項稅費、支付的其他與業(yè)務活動有關的現(xiàn)金。現(xiàn)金流入小計減現(xiàn)金流出小汁的余額表示業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。第二，投資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流入包括：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金;現(xiàn)金流出包括：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，對外投資支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。流入與流出的余額為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。第三，籌資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流入包括：收到的基建撥款、借款收到的現(xiàn)金、收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金;現(xiàn)金流出包括：償還借款支付的現(xiàn)金、償付利息支付的現(xiàn)金、支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。流入與流出之差為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。第四，匯率變動對現(xiàn)金的影響。主要指涉及到外匯兌換業(yè)務時所發(fā)生的現(xiàn)金流入與流出。第五，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。該項目是指業(yè)務活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量剔除匯率變動影響的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈額，實際上也是“現(xiàn)金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差，該值可用來檢驗報表編制的情況。

二、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)金流量表的編制有直接法和間接法兩種，區(qū)別在于表中的“業(yè)務活動現(xiàn)金流量”部分。直接法以本期收入為起算點，調(diào)整與業(yè)務活動有關的流動資產(chǎn)與流動負債的增減變動。列示醫(yī)療業(yè)務總收入的收現(xiàn)數(shù)，醫(yī)療業(yè)務總支出的付現(xiàn)數(shù)，以現(xiàn)金收支表達各項業(yè)務活動的現(xiàn)金流量。間接法以本期收支結余為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入與費用和其他收支以及與業(yè)務活動有關的流動資產(chǎn)和流動負債的增減變動。現(xiàn)在醫(yī)院基本上都已實現(xiàn)會計電算化，如果醫(yī)院財務軟件功能完備，在編制會計憑證時，遇到現(xiàn)金或銀行存款科目就根據(jù)其性質(zhì)和核算要求進行維護和確認，根據(jù)業(yè)務性質(zhì)確認該收支屬于現(xiàn)金流量表中的哪一類、哪一項，這樣每一筆涉及現(xiàn)金收付的業(yè)務都不容易錯漏，在期末結賬時現(xiàn)金流量表就自動生成，省略了再回頭手工編制報表的過程，提高財務工作質(zhì)量和效率。

三、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的財務分析

第一，現(xiàn)金流量表的比率分析。

(1)償債能力分析：反映醫(yī)院短期償債能力長期償債能力。比率越高，說明醫(yī)院償債能力越強。

(2)獲取現(xiàn)金能力分析：主要是了解醫(yī)院當期經(jīng)營活動獲取現(xiàn)金的能力。一般情況下，比率越高，說明醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力越強。

(3)變現(xiàn)能力分析：反映醫(yī)院流動資產(chǎn)的質(zhì)量，比率越高，說明醫(yī)院流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強。

(4)現(xiàn)金運營能力分析：反映醫(yī)院現(xiàn)金營運能力，比率越高，說明醫(yī)院現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度越快，現(xiàn)金的使用效率越高。但是如果比率過高，可能反映醫(yī)院現(xiàn)金不足或經(jīng)營規(guī)模超過了其實際經(jīng)營能力，在經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生較大變化的情況下，會影響醫(yī)院的償債能力。

第二，現(xiàn)金流量的結構分析。首先，分別計算業(yè)務、投資、籌資活動的現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重，可以了解醫(yī)院的收入來源。一般來說，業(yè)務活動現(xiàn)金流入比重大，說明醫(yī)院的財務狀況較好，財務風險較低，現(xiàn)金流入結構合理。同理，可以計算業(yè)務、投資、籌資活動的現(xiàn)金流出占現(xiàn)金總流出的比重，可以反映醫(yī)院現(xiàn)金及其等價物的用途。一般而言，業(yè)務活動現(xiàn)金流出比重大，表明醫(yī)院運轉(zhuǎn)正常。另外還可以對業(yè)務活動的流入、流出比進行計算，分析出醫(yī)院每1元的現(xiàn)金流出可以換回多少現(xiàn)金的流入。其次，還可對業(yè)務、投資、籌資活動內(nèi)部各項現(xiàn)金收支進行分析。如計算醫(yī)療業(yè)務收到的現(xiàn)金在經(jīng)營活動現(xiàn)金流人中的比重，來分析醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務帶來的收益是否能滿足醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)所需的經(jīng)費開支。再次，可以對現(xiàn)金凈流量進行分析。通常情況下，對于一個正常運營的醫(yī)院來說，其經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量應是正數(shù)，投資活動的現(xiàn)金凈流量應是負數(shù)，籌資活動的現(xiàn)金凈流量應是正負相間。

第三，現(xiàn)金流量分析中其他應注意的問題。首先，在現(xiàn)金流入流出比分析中，因投資、籌資活動的現(xiàn)金流入、流出不具備可比性，所以，不能僅通過該比率來評價各項活動的優(yōu)劣。即使要求比較，也要通過其相對應的子項之間的關系進行分析評價。其次，現(xiàn)金流量表分析是資產(chǎn)負債表和收入支出表分析的有益補充，單獨分析的意義不大，也不能夠全面反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)負債狀況。因此，在進行現(xiàn)金流量分析時，必須結合資產(chǎn)負債表、收入支出總表等其他報表資料，以便全面考慮、綜合地分析和運用相關數(shù)據(jù)，只有這樣才能對醫(yī)院經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動做出全面、客觀的評價。

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