(一)案件來(lái)源

某縣地稅局(以下簡(jiǎn)稱地稅局)在2007年對(duì)抵扣發(fā)票協(xié)查中，發(fā)現(xiàn)該縣某廣告有限公司從廣州市T公司取得的11份廣告發(fā)票是假發(fā)票。地稅局決定將該廣告公司列為稅收專項(xiàng)檢查對(duì)象，實(shí)施專項(xiàng)稽查。

(二)納稅人基本情況

某廣告有限公司于2004年4月19日在某縣工商行政管理局注冊(cè)登記，注冊(cè)資金100萬(wàn)元人民幣。經(jīng)營(yíng)范圍為廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布，代理國(guó)內(nèi)外各類廣告。該公司自成立以來(lái)納稅申報(bào)正常，2004年9月份開(kāi)始有廣告業(yè)發(fā)票抵扣營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅額。2004年累計(jì)抵扣計(jì)稅營(yíng)業(yè)額412萬(wàn)元;2005年累計(jì)抵扣計(jì)稅營(yíng)業(yè)額1157萬(wàn)元;2006年累計(jì)抵扣計(jì)稅營(yíng)業(yè)額1189萬(wàn)元;2007年1-4月份累計(jì)抵扣計(jì)稅營(yíng)業(yè)額134萬(wàn)元。

【檢查過(guò)程與檢查方法】

(一)檢查預(yù)案

根據(jù)協(xié)查發(fā)現(xiàn)假發(fā)票情況，地稅局立即成立專項(xiàng)檢查組，決定以假發(fā)票為線索，突擊檢查廣告公司全部支付發(fā)票，協(xié)查發(fā)票真?zhèn)?，結(jié)合資金流分析廣告費(fèi)用支出的真實(shí)性。必要時(shí)，提前提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)介入，抓住有利時(shí)機(jī)，掌握主動(dòng)。

(二)檢查具體方法

1、分析稅負(fù)

在進(jìn)行抵扣發(fā)票協(xié)查時(shí)，檢查組首先發(fā)現(xiàn)該公司從廣州取得的3份發(fā)票是假發(fā)票，并且發(fā)票上注明的開(kāi)票單位還出具了與該公司沒(méi)有任何業(yè)務(wù)聯(lián)系的書(shū)面證明。于是，檢查人員馬上調(diào)閱該公司的征管檔案和申報(bào)資料進(jìn)行評(píng)估與分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司自2004年6月注冊(cè)截止到2006年5月份止，累計(jì)營(yíng)業(yè)收入2239萬(wàn)元，累計(jì)抵扣數(shù)2085萬(wàn)元，僅按154萬(wàn)元申報(bào)營(yíng)業(yè)稅及附加8.5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)率0.38%，毛利率6.8%，與廣告業(yè)的盈利水平明顯不符，其原因是抵扣數(shù)額過(guò)大。

2、鑒定發(fā)票

為了獲取準(zhǔn)確而有力的證據(jù)材料，稽查人員在嚴(yán)格保密的情況下，以稅源分析為理由，復(fù)印該公司已經(jīng)抵扣的232份廣告業(yè)發(fā)票，然后將復(fù)印件送到廣州市地稅局發(fā)票鑒定中心進(jìn)行鑒定。結(jié)果當(dāng)場(chǎng)確認(rèn)假發(fā)票20份，其它212份發(fā)票因復(fù)印件模糊暫時(shí)無(wú)法辨別真?zhèn)?。在無(wú)法辨別真?zhèn)蔚?12份發(fā)票當(dāng)中，廣州地稅局查詢了廣州地稅征管系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)其中有28份發(fā)票中注明的開(kāi)票企業(yè)未在廣州市地稅局辦理稅務(wù)登記，有15份發(fā)票中注明的開(kāi)票企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票日期之前已被廣州市地稅局認(rèn)定為非正常戶?？偣采嫦尤〉眉侔l(fā)票63份，涉稅金額603萬(wàn)元，其余169份發(fā)票復(fù)印件無(wú)法查清事實(shí)。檢查組將上述63份發(fā)票分年度分類別計(jì)算，結(jié)果發(fā)現(xiàn)每個(gè)年度每一類別的偷稅比例均超10%，偷稅金額也超過(guò)1萬(wàn)元，按照《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一款的規(guī)定，已涉嫌構(gòu)成偷稅罪。

3、提請(qǐng)警方介入

該公司在某縣注冊(cè)，但絕大部分業(yè)務(wù)卻發(fā)生在廣州，而且該公司的業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，又沒(méi)有較大的不動(dòng)產(chǎn)。如果以正常的稽查辦案程序先調(diào)賬檢查，發(fā)現(xiàn)其有明顯的轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的行為再采取稅收保全措施，那就極有可能是打草驚蛇，因此，提請(qǐng)警方提前介入尤為重要。具體做法是，稅務(wù)機(jī)關(guān)將先期掌握認(rèn)定的已達(dá)偷稅標(biāo)準(zhǔn)的證據(jù)材料提供給警方，辦理第一次移送，查處完畢做出處理決定后再向警方辦理第二次移送。在警方立案介入現(xiàn)場(chǎng)查處時(shí)，雙方就以“稅警各司其職、同時(shí)取證、相互配合”的形式辦案，即在警方控制現(xiàn)場(chǎng)后，警方在按刑事手段取證的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按行政手段取證;取證完后與警方共同分析，相互補(bǔ)充，分別查處，分開(kāi)立卷。稅務(wù)機(jī)關(guān)配合警方同時(shí)采取“三控”措施，即同時(shí)控制法定代表人和會(huì)計(jì)，同時(shí)控制抵扣發(fā)票和賬本，同時(shí)控制銀行存款賬戶。在警方控制相關(guān)的人、財(cái)、物后，稽查人員馬上介入調(diào)查取證，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人制作詢問(wèn)筆錄，最終才得以成功偵破該偷稅案。

4、從資金流突破

在警方查扣該公司的會(huì)計(jì)賬簿之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就從警方調(diào)回該公司的會(huì)計(jì)賬簿，分年度對(duì)該公司的銀行收付款情況和廣告發(fā)票開(kāi)具情況進(jìn)行逐筆統(tǒng)計(jì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司開(kāi)出去的發(fā)票3091萬(wàn)元，通過(guò)銀行收款的就有3045萬(wàn)元，銀行收款率98%.公司取得的抵扣發(fā)票2893萬(wàn)元，通過(guò)銀行付款的就有2714萬(wàn)元，銀行付款率94%.

鑒于此，檢查人員決定從資金流向?qū)ふ彝黄瓶?，將銀行收付款明細(xì)與從銀行打印回來(lái)的銀行流水賬逐一核對(duì)，結(jié)果除了個(gè)別幾筆數(shù)目金額對(duì)不上外，其余的收款付款金額都能與銀行流水賬的收付款金額一一對(duì)應(yīng)。專案組馬上到銀行調(diào)出該公司的付款轉(zhuǎn)賬原始憑證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)所有支付廣告費(fèi)的銀行轉(zhuǎn)賬支票上注明的金額和時(shí)間與支票存根聯(lián)上的金額和時(shí)間相符，而收款人與支票存根上注明的收款人卻完全不符，所有的廣告費(fèi)付款不是轉(zhuǎn)到出納的個(gè)人賬戶上，就是轉(zhuǎn)到某房地產(chǎn)公司的購(gòu)房款，或者是其它的費(fèi)用。

上述情況說(shuō)明，該公司在廣告業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包過(guò)程中，并沒(méi)有將廣告費(fèi)款項(xiàng)付給承包方，也沒(méi)有從承包方取得合法發(fā)票，只是精心設(shè)計(jì)了一個(gè)虛假的資金流，故意通過(guò)變?cè)煊涃~憑證和銀行付款憑證并以虛假?gòu)V告發(fā)票騙取抵扣計(jì)稅營(yíng)業(yè)額造成少繳稅款。這也是該公司偷稅最隱蔽的方法和手段，因?yàn)槟壳霸阢y行流水賬上顯示的只是該公司所有資金的進(jìn)出金額和時(shí)間，沒(méi)有具體的付款人和收款人的名稱，如果不查當(dāng)時(shí)銀行的轉(zhuǎn)賬原始憑證，就很難發(fā)現(xiàn)其中隱藏的問(wèn)題。

【違法事實(shí)及定性處理】

(一)違法事實(shí)和作案手段

該公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，實(shí)際取得大量廣告業(yè)務(wù)收入，為了少繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，虛構(gòu)轉(zhuǎn)包廣告業(yè)務(wù)，一方面擴(kuò)大成本費(fèi)用，另一方面獲得虛假的轉(zhuǎn)包支出廣告費(fèi)用于抵扣營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅額。因此，實(shí)際并沒(méi)有將廣告費(fèi)款項(xiàng)付給承包方，也沒(méi)有從承包方取得合法發(fā)票，只是通過(guò)變?cè)煊涃~憑證和銀行付款憑證并以虛假?gòu)V告發(fā)票騙取抵扣計(jì)稅營(yíng)業(yè)額造成少繳稅款。該公司已經(jīng)申報(bào)抵扣計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的306份廣告業(yè)發(fā)票，已全部被廣州市地方稅務(wù)局鑒定為假發(fā)票，總共涉稅金額2893萬(wàn)元，其進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，少繳稅款構(gòu)成偷稅。

(二)處理結(jié)果

1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一、第二、第四條和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》第三條第十八項(xiàng)、《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條、第四條、《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條、第三條及《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題的緊急通知》第一條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，追繳該公司2005年以虛假?gòu)V告發(fā)票騙取抵扣計(jì)稅營(yíng)業(yè)額造成少繳的營(yíng)業(yè)稅1，446，653.48元，城建稅101，265.74元，教育費(fèi)附加43，399.60元。

2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，加收滯納金431，854.86元。

3、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)該公司通過(guò)變?cè)煊涃~憑證和銀行付款憑證并以虛假?gòu)V告發(fā)票騙取抵扣計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)造成少繳營(yíng)業(yè)稅1，446，653.48元，城建稅101，265.74元的行為，定性為偷稅，處以4倍的罰款6，191，676.88元。

4、該公司2004至2007年度偷稅數(shù)額分別占當(dāng)年應(yīng)納稅額比例均超過(guò)10%，鑒于該單位的偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一款規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十七條第一款和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)再次辦理相關(guān)法律手續(xù)，將此案移交公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。