(一)來料加工是”三來一補”中的一種貿易方式?(三來一補是指來料加工，來件裝配，來樣加工，被償貿易等)

(二)來料加工企業的特點：

來料加工是指合作外方不作價提供設備，原料，輔料和包裝物等，由國內企業加工裝配成品由國外廠商負責銷售，我方按合同規定收取工繳費的一種貿易方式.

其特點有5點：

1)來料加工進口的設備，材料等不動用外匯，國內企業不需付款;

2)來料加工進口的設備，材料屬保稅貨物，由海關監管;

3)來料加工進口的設備，材料等所有權屬外方，國內企業對貨物除進行加工生產外，無處置權;

4)進口與出口有密切的內在聯系，外方是料件的供應人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同;

5)中外方是委托加工關系，其交易是經濟效果由外方承擔盈虧責任，中方不負責盈虧.

(三)來料加工企業設立程序

1)中方外方簽訂協議(即合作協議書)

2)協議書經外經辦批準，發給引進項目批準書;

3)由外方負責簽訂廠房，宿舍等租賃合同;

4)由工商局核發特準加工許可證;

5)海關登記核發設備進口登記手冊;

6)根據協議書外方進口設備后由會計事務所進行查驗;

7)海關進行驗廠;

8)根據中外方簽訂加工合同，報海關核準備案并發給進口料件登記手冊;

(四)來料加工企業的海關監管

1)來料加工項下的進口料件屬保稅貨物，這些貨物應是為某一特定的目的進口，并在規定的時間內以進口時的原狀或經特定的制造，加工后復運后出口;

2)進口的料件應專門用于加工合同規定的加工出口成品，經營單位和加工企業應做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其他料件混放混用，調換頂替;經營單位和加工企業對進口料件與加工成品的儲存，使用，出口情況應設立專門賬冊，并定期將來料加工項下的料件進口加工成品以及庫存情況列表報海關;

3)每年的會計年報均要報海關進行年檢;

4)海關定期或不定期對加工企業進行稽查，檢查核對料件進口，成品出口以及庫存情況;

5)加工企業如生產中發現進口料件不合用或發生的廢次品以及產生的邊角廢料均須按規定退回外方，不得自行處理;

6)加工企業如用進口料件生產的產品在國內銷售以及銷售邊角廢料均應申請海關補征進口關稅和代征進口環節增值稅;

(五)來料加工企業的會計核算的會計政策

1)會計期間

自公歷1月1日至12月31日為一會計年度;

2)存貨的計價

a)進口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領用均按進口報關單原幣單價計價;

b)國內采購材料的收，發以實際成本計價;

c)產成品按實際成本計價;

d)低值易耗品領用一次性進入成本不采用攤銷方法;

3)工繳費的收入(含水電，房租)

按中外雙方簽訂的協議規定每月通過銀行進行結匯，以結匯單計算;

4)來料加工企業開辦費由外方負擔，不存在列賬或攤銷;

5)固定資產

a)固定資產以進口報關單價格計算

b)固定資產不計算折舊

6)成本計算

a)加工產品只計入材料成本

b)工資，費用作為工繳費單獨計算，不分配到產品成本

7)外幣核算

由于來料加工企業的進口設備，材料均由海關監管.海關監管設備.材料的進口數量，生產使用數量以及庫存數量的情況，因此來料加工企業的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動不大時，可不進行調整;

8)工繳費的結余

工繳費結余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據規定，來料加工企業的盈虧均由外方承擔;

(六)來料加工企業會計核算內容;

1)來料加工企業的會計核算內容主要是二大部分，一大部分是工繳費的收入與支出的核算;另一大部分是海關監管的進口設備，進口材料和出口產品三部分;

2)核算的重點是進口材料的收入，領用，結存以及產品生產數與出口數，結存數，會計核算的結果大致要與海關三本賬，設備，材料，產品三本賬一致;

3)由于外方提供的是不作價設備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會計科目的使用上，必須分清監管物與非監管物(內采購部分)，存貨-監管物必須與應付賬款-監管相對應，存貨-非監管必須與應付賬款-非監管相對應，同樣，進口的設備列固定資產-監管物必須與長期應付款-監管相對應，國內采購的設備列固定資產-非監管相對應;

4)如來料加工企業沒發生對內協作加工業務，沒有生產內銷的產品，一般就不存在應收，應付，預收，預付款等事項，這些會計科目無會計事項發生;

5)來料加工企業原則上是采用收付實現制，來料加工企業不存在有收入而未發生支出，或者有支出而未發生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預提，待攤或應付工資等科目的發生;

6)來料加工企業的收入有結匯收入與非結匯收入(部分企業有內銷產品收入和對內加工收入以及廢料收入等)，非結匯收入主要是由外方匯款或自帶現金在國內采購材料，采購設備和彌補工繳費收不敷支的費用支付，因此來料加工企業的會計報表主要是報送海關，稅務和外管局;

7)其他應收款，其他應付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會計事項，不涉及其他的往業事項;

(七)工繳費收入及其他收入的核算

1)工繳費收入有通過銀行結匯的收入，包括加工費結匯收入，廠租結匯收入和水電費結匯收入

2)工繳費收入不通過銀行結匯的收入，是指外方匯款和自帶現金，通稱非結匯收入，非結匯收入通常有(1)由外方負責的彌補工繳費收不敷支的資金;(2)由外方負責的國內采購材料所需要的資金;(3)由外方負責在國內采購設備所需要的資金;

3)會計處理方法是：

(1)工繳費銀行結匯收入：

憑銀行結匯回單：

借：銀行存款──結匯收入(按實收款)

借：工繳費支出-銀行手續費

借：工繳費支出-上級管理費

借：工繳費支出-區鎮收入

貸：工繳費收入-結匯收入(按實際結匯款)

(2)收外方的匯款或自帶現金

a)用于彌補工繳費收支不足的虧損部分：

憑匯款通知單或現金收據：

借：銀行存款或現金

貸：工繳費收入-非結匯收入

b)用于國內采購材料部分

(1)憑匯款單或現金收據

借：銀行存款或現金

貸：應付賬款-非監管

(2)購買材料時憑發票

借：材料-非監管

貸：銀行存款或現金

(3)領用時

借：產成品-xx產品-監管

貸：村料-非監管

(4)產品出口時憑出口報關單

借：應付賬款-非監管

貸：產成品

說明：購買材料時的會計處理是在材料購買發生時再做

領用時的會計處理是在這份加工合同完成，并經海關審核退回的核銷表與監管材料一并做會計分錄

c)用于國內購置設備部分

a)收款時憑匯款單或現金收據

借：銀行存款或現金

貸：長期應付款-非監管

b)購置設備時憑發票

借：固定資產-非監管