發布部門:財政部會計司發布文號:為了適應建立現代企業制度，深化國有企業改革的需要，配合國務院確定的“優化資本結構”試點城市試行國有企業破產，規范國有企業實施破產中的會計工作，財政部最近制定了《國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定》(以下簡稱《規定》)。為了有助于對《規定》的理解，現對有關問題作以下說明。一、關于企業破產清算的一般程序根據我國《破產法》的有關規定，企業破產清算的基本程序大致可分為三個階段，一是破產申請階段，二是和解整頓階段，三是破產清算階段。現就破產申請階段和破產清算階段的主要操作程序概括如下：1．提出破產申請。按照《破產法》的有關規定，破產申請的申請人可以是債權人，也可以是債務人。當債務人不能清償到期債務時，債權人可以向債務人所在地人民法院申請宣告債務人破產；債務人不能清償到期債務，經過上級主管部門同意，可以向當地人民法院自動申請破產。目前，多數企業的破產申請是由破產企業(即債務人)提出。具體操作中，企業在提出破產申請前，應對其資產進行全面的清查，對債權債務進行清理，然后由會計師事務所對企業進行全面的會計，并出具資不抵債的鑒證報告。企業向法院提出破產申請時，要提供如下材料：請求破產的書面申請，會計師事務所對企業進行審計后出具的審計報告結論，上級主管部門同意破產的批準文件，企業的會計報表，各項財產明細表，債權人名單、地址、金額，企業對外投資情況，銀行帳戶情況及法院認為需要提供的其他材料。2．法院受理申請。人民法院接到破產申請后即進行受理與否的審查、鑒定。受理債權人破產申請案件10日內應通知債務人，并發布破產案件受理公告。受理債務人破產申請案件的，應在案件受理后10日內通知債權人申報債權，直接發布債權申報的公告。3．債權人申報債權。債權人應當在收到通知后一個月內，未收到通知的債權人應當自公告之日起三個月內，向人民法院申報債權，說明債權的數額和有無財產擔保，并且提交有關證據材料。逾期未申報債權的，視為自動放棄債權。4．法院裁定、宣告企業破產。人民法院對于企業的破產申請進行審理，符合企業破產法規定的情形的，即由人民法院依法裁定并宣告該企業破產。5．組建清算組。按照破產法的規定，人民法院應當自宣告企業破產之日起15日內成立清算組，接管破產企業。清算組的組成人員一般包括財政部門、企業主管部門、國有資產管理部門、審計部門、勞動部門、國土管理部門、社會保障部門、人民銀行、工商管理部門等部門的人員。清算組可以依法進行必要的民事活動。清算組成立后，一般都在法院的指導下，設立若干個小組，負責企業職工的思想工作、財產保管工作、債權、債務清算工作、破產財產處置工作以及職工安置工作等。6．接管破產企業，進行資產處置等工作。清算組成立后，應接管破產企業的一切財產、帳冊、文書、資料和印章等，并負責破產財產的保管、清理、估價、處理和分配等。7．編報、實施破產財產分配方案。清算組在清理、處置破產財產并驗證破產債權后，應在確定企業破產財產的基礎上擬定破產財產的分配方案，經債權人會議通過，并報請人民法院裁定后執行，按一定的債務清償順序進行比例分配。8．報告清算工作。清算組在破產財產分配完畢后，應編制有關清算工作的報告文件，向法院報告清算工作，并提請人民法院終結破產程序。9．注銷破產企業。清算組在接到法院終結破產程序的裁定后，應及時向破產企業的原注冊登記機關(一般是工商管理部門)辦理破產企業注銷登記手續。至此，破產清算工作宣告結束。二、破產清算會計的特點破產清算會計從內容上可分為兩大部分：一是破產企業(即債務人)的會計處理，主要內容包括財產清查、編制有關會計報表和財產清冊，辦理會計檔案的移交以及協助清算組開展有關工作；二是清算組的會計處理，主要包括接管破產企業的財產的有關處理，接管破產企業的會計檔案等，對破產企業的破產財產加以確認、計量和重估價，以及進行處置變現，確認計量破產債權，并據以分配破產財產，對全部破產清算過程進行會計核算，并編報有關的會計報表。