這樣一來(lái)就產(chǎn)生了兩個(gè)問(wèn)題：一是購(gòu)買(mǎi)一般貨物的企業(yè)由于專(zhuān)用發(fā)票逾期未認(rèn)證在發(fā)生退貨時(shí)將無(wú)法申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票、造成會(huì)計(jì)核算的不便;而個(gè)別企業(yè)卻可以利用非抵扣項(xiàng)目無(wú)時(shí)限開(kāi)具紅字發(fā)票的規(guī)定，將逾期未認(rèn)證的增值稅發(fā)票先按非增值稅項(xiàng)目做退貨處理開(kāi)具紅字發(fā)票，再作購(gòu)進(jìn)一般貨物抵扣處理，達(dá)到其故意操控抵扣期限、人為控制當(dāng)期稅負(fù)的目的，使專(zhuān)用發(fā)票喪失其本來(lái)的作用。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)在180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣，逾期未認(rèn)證的專(zhuān)用發(fā)票將不作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣;發(fā)生退貨時(shí)，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票，如果專(zhuān)用發(fā)票逾期未認(rèn)證，稅務(wù)機(jī)關(guān)將無(wú)法受理。但在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，經(jīng)濟(jì)是不斷的發(fā)展，其業(yè)務(wù)的類(lèi)型也在不斷的變化。現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中購(gòu)貨方專(zhuān)用發(fā)票逾期未進(jìn)行認(rèn)證，又需退貨的情況是真實(shí)存在的，而在這種情況下就將出現(xiàn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和財(cái)務(wù)處理的實(shí)際困難。

如：A、B均為銷(xiāo)售建材的增值稅一般納稅人。A公司為某品牌當(dāng)?shù)鬲?dú)家代理。

A公司于1月1日向B公司銷(xiāo)售一批工程材料，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨款100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元;B公司在銷(xiāo)售過(guò)程過(guò)程中發(fā)現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)的建材存在質(zhì)量問(wèn)題于7月10日全部召回，經(jīng)與A公司協(xié)商，雙方達(dá)成退貨協(xié)議約定貨物全部退回。此時(shí)A公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票，但由于B公司工作人員疏忽此時(shí)對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票逾期未認(rèn)證，稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕為其開(kāi)具紅字發(fā)票，因此A公司無(wú)法沖減該筆銷(xiāo)售收入和對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

現(xiàn)將目前解決此類(lèi)問(wèn)題的幾種意見(jiàn)整理如下：

1、出入庫(kù)單處理：B公司以自制紅字入庫(kù)單作退貨憑證，A公司以自制紅字出庫(kù)單作沖減銷(xiāo)售的憑證。這樣雖然完成了退貨的賬務(wù)處理，但此種方式存在兩個(gè)問(wèn)題：一是自制原始憑證的可靠性不強(qiáng)，不適用對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算;二是由于無(wú)法在稅控機(jī)上進(jìn)行紅字沖銷(xiāo)處理，該筆銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅將無(wú)法進(jìn)行沖減，會(huì)造成該批貨物在以后重新進(jìn)入銷(xiāo)售環(huán)節(jié)時(shí)的重復(fù)納稅。

2、作回購(gòu)處理：即B公司向A公司以購(gòu)入價(jià)反售該筆貨物，如此B公司原價(jià)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票并減少該筆貨物的庫(kù)存，A公司根據(jù)所取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票做購(gòu)入處理，并據(jù)以增加該貨物的庫(kù)存。但是這樣的處理也存在很多問(wèn)題：一是B公司是否有該貨物的銷(xiāo)售權(quán)?二是A、B公司虛增購(gòu)銷(xiāo)行為是否違背財(cái)務(wù)制度進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表獲取者產(chǎn)生誤導(dǎo)?三是對(duì)雙方公司虛增收入部分計(jì)征附加稅費(fèi)(如印花稅、副食品調(diào)控基金等)是否合理?

3、“0稅率”紅字發(fā)票處理：開(kāi)0稅率的紅字發(fā)票現(xiàn)在并無(wú)依據(jù)，只是目前存在的一種建議即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于此種情況可以開(kāi)具紅字發(fā)票，但為避免納稅人惡意調(diào)控進(jìn)項(xiàng)抵扣期間，只能準(zhǔn)許其開(kāi)具紅字發(fā)票沖減銷(xiāo)售收入，不得沖減稅額。這樣處理同樣存在問(wèn)題：一是同一貨物適用不同稅率會(huì)造成貨物的人為貶值、增值稅抵扣鏈條斷裂;二是因?yàn)檫@樣只能解決沖銷(xiāo)收入的問(wèn)題而無(wú)法沖減原銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如此也會(huì)出現(xiàn)銷(xiāo)售方重復(fù)納稅的問(wèn)題;三是紅字發(fā)票與對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票并非完全對(duì)應(yīng)會(huì)不會(huì)造成稅務(wù)機(jī)關(guān)管理上的不便?

上述三種處理方案均是將原本應(yīng)該購(gòu)貨方B承擔(dān)的專(zhuān)用發(fā)票逾期未抵扣的稅款損失轉(zhuǎn)嫁在銷(xiāo)售方A身上，兩公司也只能通過(guò)協(xié)商解決。所以我們認(rèn)為以上意見(jiàn)均不妥，現(xiàn)針對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)提出個(gè)人觀點(diǎn)：

我們認(rèn)為，專(zhuān)用發(fā)票逾期未認(rèn)證，并且發(fā)生退貨的實(shí)際業(yè)務(wù)是存在的，這是因增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度給納稅人造成的不便，我們應(yīng)當(dāng)解決。但同時(shí)也要考慮不違背當(dāng)時(shí)制定規(guī)定的根本意圖，明確打擊利用專(zhuān)用發(fā)票抵扣期限惡意調(diào)控稅負(fù)的不法行為。