非法轉(zhuǎn)包、違法分包、掛靠經(jīng)營(yíng)手段隱蔽，從承包人到分包人再到監(jiān)理都心照不宣，如同“鐵桶陣”;加之指定分包、肢解分包、勞務(wù)分包、工序分包、分部工程分包的合法性在理論與實(shí)踐中的爭(zhēng)議從未平息，給承發(fā)包審計(jì)帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，審計(jì)人員任重而道遠(yuǎn)。

(一)審閱資料，尋找破綻。

施工日志、監(jiān)理日志、會(huì)議紀(jì)要、收發(fā)文登記、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿等各類資料，都可能成為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要線索。某工程合同約定：“所有工程均由中標(biāo)人自行完成施工，絕不對(duì)工程進(jìn)行分包”。審計(jì)人員在查閱其施工企業(yè)財(cái)務(wù)憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)一張送貨單據(jù)所列示地址與該企業(yè)不符。原來(lái)是該企業(yè)通知供貨商將購(gòu)入設(shè)備直接發(fā)往其轉(zhuǎn)包的一家當(dāng)?shù)厥┕て髽I(yè)，從而使這家分包單位名單“浮出水面”。

(二)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，多方取證。

審計(jì)人員在走訪施工現(xiàn)場(chǎng)的過(guò)程中，多觀察，多了解，也會(huì)發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。某施工單位名稱顯示為異地一家公司，“引進(jìn)”的設(shè)備都噴有該公司名稱標(biāo)識(shí)，但審計(jì)人員在施工工地與工人攀談時(shí)發(fā)現(xiàn)工人大多持本地口音，提供的固定資產(chǎn)臺(tái)賬也與實(shí)際不符。原來(lái)是幾個(gè)私營(yíng)老板拉大旗作虎皮，掛靠某鐵路施工企業(yè)名下，以勞務(wù)分包形式掩蓋事實(shí)上的違法分包。

(三)收集信息，取得突破。

業(yè)主與承包單位、分包單位之間一旦為經(jīng)濟(jì)利益扯起“皮”時(shí)，一些工程施工中存在的問(wèn)題自然就露了馬腳。如某公司參與了某項(xiàng)堤防加固工程的分包，卻因施工過(guò)程中與承包單位之間產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)糾紛、遲遲拿不到工程款而對(duì)承包方滿腹怨言。出于報(bào)復(fù)，該公司在網(wǎng)絡(luò)上揭露承包方的分包行為。審計(jì)人員瀏覽網(wǎng)頁(yè)時(shí)讀到這則信息，從而得到了發(fā)現(xiàn)分包行為的線索。

(四)縝密計(jì)算，層層解析。

承包單位對(duì)違法分包工程多以預(yù)付工程款、出借生活費(fèi)、假造民工工資冊(cè)、多支付民工工資形式，化整為零分解和分散了工程款的結(jié)算支付。審計(jì)人員通過(guò)計(jì)算工程量，核實(shí)工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)，從中判斷工程的真實(shí)性。如審計(jì)人員核算某河道治理工程施工企業(yè)的材料成本和人工費(fèi)用時(shí)發(fā)現(xiàn)，其燃油費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、水電費(fèi)等工程成本與結(jié)算價(jià)款相錯(cuò)甚遠(yuǎn)，經(jīng)詢問(wèn)確有其他公司參與分包部分工程;再經(jīng)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，結(jié)算給分包公司的工程款遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了合同中對(duì)非主體工程最大分包額不得超過(guò)合同價(jià)款30%的約定，從而斷定分包超越了合理的范圍。

(五)熟悉規(guī)則，巧辟蹊徑。

建筑行業(yè)存在一些人人皆知的潛規(guī)則，如地方領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)插手工程招投標(biāo)以牟取私利、投標(biāo)和評(píng)標(biāo)存在幕后交易等;一些工程經(jīng)過(guò)層層轉(zhuǎn)包，在利潤(rùn)層層扒皮的情況下，施工單位要想盈利只有在材料的差價(jià)和質(zhì)量上做文章，而且還有多項(xiàng)支出必不可少，如工程介紹費(fèi)、請(qǐng)客送禮費(fèi)、應(yīng)付上級(jí)檢查的紅包等等。熟悉這些潛規(guī)則，對(duì)審計(jì)人員開展承發(fā)包審計(jì)也是大有裨益的。