現(xiàn)在，我們不管是在生活中還是在電視劇中，可能都會發(fā)現(xiàn)很多的問題，這種問題的出現(xiàn)就是因?yàn)槲覀儗Ψ上嚓P(guān)知識的不了解。以股權(quán)出資的規(guī)定是否可以視同銷售收入?這個(gè)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)不同而決定，有的情況是可以視同銷售的收入。我們要依據(jù)不同的情況進(jìn)行確定。今天小編帶大家了解一下。

一、以股權(quán)出資的規(guī)定是否可以視同銷售收入?

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。而《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)又對《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條作了補(bǔ)充規(guī)定，該通知對資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為進(jìn)行了分類，即當(dāng)資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變時(shí)，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入;當(dāng)資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。因此，以長期股權(quán)投資出資換取被投資單位的股權(quán)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)國稅函[2008]828號處置資產(chǎn)發(fā)生權(quán)屬變更應(yīng)視同銷售的精神，以股權(quán)出資應(yīng)視同銷售。納稅人取得的對價(jià)相當(dāng)于取得了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，而根據(jù)《關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。案例中股權(quán)出資應(yīng)確認(rèn)500萬轉(zhuǎn)讓所得一次性計(jì)入2010年應(yīng)納稅所得額。

二、適用重組稅務(wù)處理的觀點(diǎn)

以股權(quán)出資中，投資企業(yè)將股權(quán)注入被投資單位，獲取被投資單位的股權(quán)，相當(dāng)于投資企業(yè)為被收購方，被投資企業(yè)為收購方，收購方以股權(quán)支付。符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號)關(guān)于股權(quán)收購的規(guī)定：一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易，稱為股權(quán)收購。收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

如股權(quán)出資符合以下條件還可以適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(二)被收購、股權(quán)比例符合規(guī)定的比例，即股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%。

(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。

(四)重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例，即收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的投資者，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

因此，股權(quán)出資應(yīng)適用企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理。上述案例中，A公司持有的甲100%的股份出資對乙公司增資，獲取乙公司60%股權(quán)。可以看成是股權(quán)收購，乙公司以自身的股權(quán)購買A公司持有的甲公司100%股權(quán)，支付對價(jià)均為股權(quán)支付。如其他條件符合，則上述案例中股權(quán)增資可以適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。可暫不確定500萬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

我們在對一些問題的回答的過程中，我們會發(fā)現(xiàn)，有一些問題是存在一定的爭論性，可能會有多種的觀點(diǎn)，會進(jìn)行不同的碰撞，最終會造成我們對于一件事情的最終的觀點(diǎn)。以股權(quán)出資的規(guī)定是否可以視同銷售收入?這個(gè)要根據(jù)實(shí)際的情況來進(jìn)行判定，具體咨詢專業(yè)的律師。

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