國有企業系關國計民生，是社會主義市場經濟基礎和支柱。因此在市場經濟條件下，如何加強國有資產核算、管理，確保國有資產保值與增值，促進國有經濟壯大與發展具有舉足輕重的作用。本文基于國有企業整體資產價值這一視角下，認為國有資產管理、核算中應注重以下四個方面的問題。

一、國有資產管理、核算應反映企業整體資產價值為落腳點

國有企業整體資產包括有形資產和無形資產，無形資產又分為外購無形資產和自創無形資產。現行企業財務制度僅對有形資產和外購無形資產進行核算、管理、考核，而對在企業經營起著重要作用的自創無形資產價值卻關注不夠，主要是因為：

1.自創無形資產沒有具體形態，難以明確管理及貨幣計量;

2.現行資產觀認為資產都應該是企業過去的交易或事項所取得的。

即使企業擁有了某項未來經濟利益，如果沒有明確的交易或事項，也不能確認為資產。這使得自創無形資產被排除在企業資產之外，從而使國有企業的自創無形資產未能得到真實的反映。換而言之，現行國有企業資產核算沒有真實反映國有企業整體資產價值。因此，現行國有企業財務管理還存在一定的缺陷和漏洞，其提供的相關信息可靠性、相關性失真。社會經濟發展到今天，知識經濟時代已經到來，企業的類型呈現多樣性的特點，傳統企業主要制造業為主，以生產、銷售商品為經營方式賺取利潤，資產形式主要是有形資產;而知識類企業主要以提供高附加值的服務獲得利益，一般不進行生產、制造，其資產形式主要以無形資產為主，表現在：品牌、經營理念、管理制度、營銷方式、人力資源等，以微-軟、思-科、搜-狐、網易等信息技術為代表企業，其無形資產是企業的核心資產，隨著社會經濟的發展，知識類企業呈迅猛發展態勢，代表未來世界經濟發展方向，因此企業無形資產價值日趨重要，如按傳統財務核算這類企業資產價值則大打折扣，從而使國有企業整體價值未能得到真實的反映。我們認為，國有資產核算與管理必然以企業整體資產價值為落腳點，并將企業自創無形資產納入企業常態化管理當中，確保國有企業整體資產保值與增值。

二、國有資產管理應明確計量、核算企業自創無形資產價值

自創無形資產(商譽)作為國有企業整體價值的構成部分，其價值外部表現形式為企業收購價格與凈資產公允價值之差，內在因素是企業自身經營形成的結果，來源于企業文化、人力資源、經營管理方式、銷售渠道、品牌、激勵機制、殼資源等綜合因素。自創無形資產價值分為交換價值和使用價值。交換價值表現為市場價格，現行財務理論認為，企業在收購時商譽價值=企業收購價格-凈資產公允價值，事情上，商譽貫穿企業經營始終，并不是在企業收購時表現出來，實踐中商譽之所以沒有計量，是因為商譽沒有明確價格，無法進行計量，因此，從理論上講企業在持續經營條件下，商譽價值也應該得到反映，為此，我們認為：

(一)、對于商譽計量與核算應該與商譽的價值屬性保持一致

商譽價值屬性決定于商譽計量方法，不同的商譽計量方法體現商譽不同價值屬性，不同的商譽價值屬性體現的價值量是不同的。因此，在商譽價值計量方法使用應根據反映會計主體的價值屬性進行確定。如若反映企業整體資產的公允價值時，商譽應該采用總體評價法計量商譽的交換價值，而不能采用收益現值法，因為二者計量方法體現的價值屬性不同，不同的價值屬性不具有可加性、可比性，表現在價值量上也存在很大的差異性。同樣，如若反映企業資產的在用價值，那么就應該用現值計量，而不能用公允價值代替現值，表現計量方法使用上，商譽計量應該采用收益現值法而不是總體評價法;

(二)、收益資本化法計量、核算商譽價值缺乏理論基礎

1.該方法無法體現商譽的價值屬性。計量方法與價值屬性之間存在一致性、相關性，計量方法是外在的，而屬性是本質的，計量方法應該體現價值屬性。采用收益資本化法計量商譽價值是何種價值屬性，收益資本化理論未給以明確解釋;

2.收益資本化理論依據在于，收益是有資本產生的，因此收益與資本價值之間必然存在正向關系，因此當商譽作為資產時，必然表現為是一種超額收益價值，如果收益與資本價值發生不對稱時或者未發生正向變化時，收益資本化理論缺乏依據，換而言之，企業如果沒有超額收益價值則沒有商譽的觀點，與客觀情況不符;

3.企業的預期收益不是固態的，商譽價值也隨企業經營發生變化，那末計量商譽價值時人為規定貼現率，不斷不夠準確、缺乏可驗性，甚至其計量方法的可行性、科學性，價值信息的真實性都值得懷疑，因此在計量商譽價值時，不宜采用收益資本化方法。

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