一、注意借款費用開始資本化、暫停、停止的時間

開始資本化時點必須同時滿足以下三個條件：資產支出已經發生;借款費用已經發生;為使資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始，上述一個條件不滿足，借款費用就不能開始資本化。

暫停資本化的時間，會計準則規定，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中，發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

購建或生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。

注：上述規定是利息費用予以資本化計算的前提。

二、注意準確理解核算中的幾個概念

(一)累計資產支出超過專門借款部分。它是指企業在建造或生產符合資本化條件資產的過程中所占用的借款總額(包括專門借款和一般借款)扣除專門借款以外的部分，該規定界定了一般借款利息費用資本化的范圍。

(二)資產支出加權平均數。它是計算的核心，也是計算的難點，因為每筆一般借款被占用的時間往往會不一致，故需要對在不同時點被占用的一般借款按時間加權平均，計算中，可以天數、月份、季度、年作為計算累計支出加權平均數的權數，只是在計算過程中，資產累計支出加權平均數與資本化率的口徑要一致。即：累計支出加權平均數=∑[每筆資產支出金額×(每筆資產支出實際占用天數/會計期間涵蓋天數)]。

(三)所占用一般借款的資本化率。如果只借入一筆借款，該資本化率即為該筆借款的利率;如果借入了一筆以上的借款，則該資本化率就需計算加權平均利率。

所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數。

所占用一般借款本金加權平均數=∑[所占用每筆一般借款本金×(每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數)].

通過上述分析，要準確地計算出一般借款利息費用資本化金額關鍵是要準確地計算累計資產支出的加權平均數和資本化率。現根據分析舉例如下：

例：A公司于2008年1月1日動工興建一幢辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款，工程于2009年6月30日完工，達到預定可使用狀態。建造資產工程支出如下：2008年1月1日，支出1500萬元;2008年7月1日，支出2500萬元;2009年1月1日，支出1500萬元。公司為建造辦公樓于2008年1月1日專門借款2000萬元，期限為3年，年利率8%。辦公樓的建造還占用了兩筆一般借款：商業銀行長期貸款2000萬元，期限為2007年12月1日至2010年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發放公司債券1億元，發行日為2007年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

分析：累計資產支出超過專門借款部分，該例中2008年1月1日支出1500萬元，尚未超過專門借款2000萬元，故未占用一般借款;2008年7月1日支出2500萬元，超過專門借款2000萬元;2009年1月1日支出1500萬元，超過專門借款3500萬元。即2008年7月1日占用一般借款2000萬元，2009年1月1日-6月30日占用一般借款3500萬元(2000+1500)，因其占用時間不一致，故需計算加權平均數。

1.計算累計支出加權平均數。

2008年占用了一般借款的資產支出加權平均數=2000×180/360=1000(萬元)

2009年占用了一般借款的資產支出加權平均數=(2000+1500)×180/360等=1750(萬元)

2.計算一般借款資本化率，因本例中共借入了兩筆一般借款，故需計算加權平均利率。

2008年一般借款利息資本化率=(2000×6%+10000×8%)/(2000+10000)=7.67%

注：因為兩筆借款均為2007年取得，到期日分別為2010年12月1日和5年后，故2008年、2009年是全年計息。

2009年一般借款利息資本化率=(2000×6%+10000×8%)/(2000+10000)=7.67%

3.計算一般借款利息費用資本化的金額。

2008年一般借款利息總額=2000×6%+10000×8%=920(萬元)

2009年1月1日-6月30日一般借款利息總額=(2000×6%+10000×8%)×180/360=460(萬元)

2008年一般借款利息資本化金額=1000×7.67%=76.7(萬元)

2009年一般借款利息資本化金額=1750×7.67%=134.23(萬元)

2008年一般借款利息費用化金額=920-76.7=843.3(萬元)

2009年1月1日-6月30日一般借款利息費用化金額=460-134.23=325.77(萬元)

會計處理為：

2008年12月31日：

借：在建工程767000

財務費用8433000

貸：應付利息9200000

2009年6月30日：

借：在建工程1342300

財務費用3257700

貸：應付利息4600000

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