國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會國資評價〔2003〕78號 2003年9月18日施行

第一章 總則

第一條 為規(guī)范國有及國有控股企業(yè)(以下簡稱企業(yè))清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證行為，保證企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果的真實、可靠和完整，根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》(以下簡稱《辦法》)和國家有關(guān)財務會計制度規(guī)定，制定本規(guī)則。
第二條 本規(guī)則適用于組織開展清產(chǎn)核資工作的企業(yè)以及承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證及專項財務審計業(yè)務的有關(guān)社會中介機構(gòu)(以下簡稱中介機構(gòu))。
第三條 本規(guī)則所稱清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作，是指中介機構(gòu)按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務會計制度規(guī)定，對企業(yè)清理出的有關(guān)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失及資金掛賬(以下簡稱“損失及掛賬”)進行經(jīng)濟鑒證，對企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果進行專項財務審計，以及協(xié)助企業(yè)資產(chǎn)清查和提供企業(yè)建章健制咨詢意見等工作。
第四條 本規(guī)則所稱中介機構(gòu)主要是指具有經(jīng)濟鑒證業(yè)務執(zhí)業(yè)資質(zhì)的會計師事務所、資產(chǎn)評估事務所和律師事務所等。
第五條 中介機構(gòu)在企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作中，應根據(jù)《辦法》和國家有關(guān)財務會計制度規(guī)定的工作要求、工作程序和工作方法，按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析的基礎(chǔ)上，對企業(yè)提供的清產(chǎn)核資資料和清查出的損失及掛賬進行職業(yè)推斷和客觀評判，提出鑒證意見，出具清產(chǎn)核資專項財務審計報告和經(jīng)濟鑒證證明。

第二章 中介委托

第六條 按照《辦法》規(guī)定，除涉及國家安全的特殊企業(yè)外，企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作均須委托中介機構(gòu)承辦其經(jīng)濟鑒證業(yè)務，并應當依法簽訂業(yè)務委托約定書，明確委托目的、業(yè)務范圍及雙方責任、權(quán)利和義務。
第七條 企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定或者特定經(jīng)濟行為要求申請進行清產(chǎn)核資的，以及企業(yè)所屬子企業(yè)由于國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售等經(jīng)濟行為使產(chǎn)權(quán)發(fā)生重大變動(涉及控股權(quán)轉(zhuǎn)移)需開展清產(chǎn)核資的，由企業(yè)母公司統(tǒng)一委托中介機構(gòu)，并將委托結(jié)果報同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)備案。
第八條 企業(yè)根據(jù)各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的要求必須開展清產(chǎn)核資工作的，以及企業(yè)母公司由于國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售等經(jīng)濟行為使產(chǎn)權(quán)發(fā)生重大變動(涉及控股權(quán)轉(zhuǎn)移)需開展清產(chǎn)核資的，由同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)統(tǒng)一委托中介機構(gòu)。
第九條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務的中介機構(gòu)，必須具備以下條件：
(一)依法成立，具有經(jīng)濟鑒證或者財務審計業(yè)務執(zhí)業(yè)資格；
(二)3年內(nèi)未因違法、違規(guī)執(zhí)業(yè)受到有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)處罰，機構(gòu)內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制管理制度健全；
(三)中介機構(gòu)的資質(zhì)條件與委托企業(yè)規(guī)模相適應。
第十條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務的中介機構(gòu)專業(yè)工作人員應當具備以下條件：
(一)項目負責人應當為具有有效執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師、注冊評估師、律師等；
(二)相關(guān)工作人員應當具有相應的專業(yè)技能，并且熟悉國家清產(chǎn)核資操作程序和資金核實政策規(guī)定。
第十一條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務的中介機構(gòu)或者相關(guān)工作人員，與委托企業(yè)存在可能損害獨立性利害關(guān)系的，應當按照規(guī)定回避。
第十二條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務的中介機構(gòu)在接受企業(yè)委托后，應當根據(jù)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務量需要，選定相對固定的專業(yè)人員參加清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作，以保證工作按期完成。

第三章 損失及掛賬鑒證

第十三條 企業(yè)在清產(chǎn)核資工作過程中，對于清查出的下列損失及掛賬，應當委托中介機構(gòu)進行經(jīng)濟鑒證：
(一)企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；
(二)企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應收款項和不良長期投資損失；
(三)企業(yè)損失金額較大或重要的單項存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報廢、毀損；
(四)企業(yè)各項盤盈和盤虧資產(chǎn)；
(五)企業(yè)各項潛虧及掛賬。
第十四條 在企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟鑒證工作中，中介機構(gòu)和相關(guān)工作人員應當實施必要的、合理的鑒證程序：
(一)督促和協(xié)助企業(yè)及時取得相關(guān)損失及掛賬的具有法律效力的外部證據(jù)；
(二)在企業(yè)難以取得相關(guān)損失及掛賬具有法律效力的外部證據(jù)時，中介機構(gòu)及相關(guān)工作人員應當要求企業(yè)提供相關(guān)損失及掛賬的內(nèi)部證據(jù)；
(三)中介機構(gòu)赴工作現(xiàn)場進行深入調(diào)查研究，取得相關(guān)調(diào)查資料；
(四)根據(jù)收集的上述材料，中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實和可能結(jié)果進行鑒證；
(五)通過認真核對與分析計算，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的金額進行估算及確認；
(六)對收集的上述材料進行整理，形成經(jīng)濟鑒證材料；
(七)出具鑒證意見書。
第十五條 企業(yè)損失及掛賬的鑒證意見書應符合以下要求：
(一)對于企業(yè)的相關(guān)損失及掛賬應按照類別逐項出具鑒證意見；
(二)鑒證意見應當內(nèi)容真實、表述客觀、依據(jù)充分、結(jié)論明確。
第十六條 在企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟鑒證工作中，中介機構(gòu)及相關(guān)工作人員必須認真查閱企業(yè)有關(guān)財務會計資料和文件，勘察業(yè)務現(xiàn)場和設施，向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查與核實；對企業(yè)故意不提供或者提供虛假會計資料和相關(guān)損失及掛賬證據(jù)的，中介機構(gòu)及相關(guān)工作人員有權(quán)對相關(guān)損失及掛賬不予鑒證或者不發(fā)表鑒證意見。

第四章 專項財務審計

第十七條 企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務審計業(yè)務，原則上應當由一家中介機構(gòu)承擔，但若開展清產(chǎn)核資的企業(yè)所屬子企業(yè)分布地域較廣，清產(chǎn)核資專項財務審計業(yè)務量較大時，多家中介機構(gòu)(一般不超過5家)可以同時承辦同一戶企業(yè)的清產(chǎn)核資專項財務審計業(yè)務，并由承擔母公司專項財務審計業(yè)務的中介機構(gòu)擔任主審，負責總審計工作。
第十八條 主審中介機構(gòu)一般應承擔企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務審計業(yè)務量的50%以上(含50%)，負責全部專項審計工作的組織、協(xié)調(diào)和質(zhì)量控制，并對出具的企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務審計報告的真實性、合法性負責。
第十九條 在企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務審計工作中，中介機構(gòu)及相關(guān)審計人員應當實施必要的審計流程，取得充分的審計證據(jù)。具體包括：
(一)制定清產(chǎn)核資專項財務審計工作計劃，明確審計目的、審計范圍和審計內(nèi)容，擬定審計工作基礎(chǔ)表和審計工作底稿格式，并對參加專項審計工作的相關(guān)審計人員進行培訓；
(二)對企業(yè)清產(chǎn)核資基準日的會計報表進行審計，以保證企業(yè)清產(chǎn)核資基準日賬面數(shù)的準確；
(三)負責企業(yè)資產(chǎn)清查的監(jiān)盤工作；
(四)核對、詢證、查實企業(yè)債權(quán)、債務；
(五)對企業(yè)損失及掛賬進行審核，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失及掛賬所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒證證明，以及提供特定事項的內(nèi)部證明，并對其真實性和合規(guī)性進行審計；
(六)出具企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務審計報告。
第二十條 在企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務審計工作中，中介機構(gòu)及相關(guān)審計人員應當審計的重點事項有：
(一)貨幣資金：重點審計企業(yè)的現(xiàn)金是否存在短缺，各類銀行存款是否與銀行對賬單存在差異，其他貨幣資金是否存在損失等；
(二)應收款項：重點審計應收款項的賬齡分析及其回函確認的情況，壞賬損失的確認情況；
(三)存貨：重點審計存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨；
(四)長期投資：重點審核企業(yè)的長期投資產(chǎn)權(quán)清晰狀況、核算方法、被投資單位的財務狀況等；
(五)固定資產(chǎn)：重點審計固定資產(chǎn)的主要類型、折舊年限、折舊方法和使用狀況；
(六)在建工程：重點審計在建工程的主要項目和工程結(jié)算情況，停建和待報廢工程的主要原因；
(七)待攤費用、遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)：重點審計是否存在潛虧掛賬的項目；
(八)各類盤盈資產(chǎn)：重點審計盤盈的原因和作價依據(jù)；
(九)各類盤虧資產(chǎn)：重點審計盤虧的原因、責任及金額；
(十)各項待處理資產(chǎn)損失：重點審核其申報審批程序是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)管理辦法及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定；
(十一)企業(yè)的內(nèi)部控制制度：重點審計企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、有效。

第五章 審計報告

第二十一條 在實施了必要的審計流程和收集了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，承辦企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務審計業(yè)務的中介機構(gòu)應當及時出具企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務審計報告。
第二十二條 對于單獨承辦同一企業(yè)全部清產(chǎn)核資專項財務審計業(yè)務的中介機構(gòu)，不僅應當出具該企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務審計報告，還應當對該企業(yè)有較大損失的子企業(yè)出具分戶清產(chǎn)核資專項財務審計報告。
第二十三條 對于同時承辦同一企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務審計業(yè)務的多家中介機構(gòu)，應當分別對其審計的子企業(yè)出具分戶清產(chǎn)核資專項財務審計報告，并報送主審中介機構(gòu)，主審中介機構(gòu)在此基礎(chǔ)上出具企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務審計報告。
第二十四條 企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務審計報告的基本格式為：
(一)封面：標明清產(chǎn)核資專項審計項目的名稱、中介機構(gòu)名稱、項目工作日期等；
(二)目錄：應對專項審計報告全文編注頁碼，并以此列出報告正文及附表或者附件的目錄；
(三)報告正文：應做到內(nèi)容真實、證據(jù)確鑿、依據(jù)充分、結(jié)論清楚、數(shù)據(jù)準確、文字嚴謹；
(四)相關(guān)工作附表及附件：
1.損失及掛賬分項明細表；
2.損失及掛賬申報核銷項目審核說明；
3.損失及掛賬的證明材料(應當分類裝訂成冊，若證明材料過多，則作為備查材料)；
4.主審會計師的資質(zhì)證明和中介機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照復印件；
5.其他有關(guān)材料。
第二十五條 清產(chǎn)核資專項審計報告正文的格式為：清產(chǎn)核資工作范圍、清產(chǎn)核資行為依據(jù)及法律依據(jù)、清產(chǎn)核資組織實施情況、清產(chǎn)核資審核結(jié)果、清產(chǎn)核資處理意見、中介機構(gòu)認為需要專項說明的重大事項及報告使用范圍說明等。
第二十六條 在損失及掛賬分項明細表中，應當將企業(yè)申報處理的損失及掛賬按單位和會計科目逐筆列示。具體格式為：損失項目名稱、損失原因、發(fā)生時間、項目原值、申報損失金額、企業(yè)處理意見、關(guān)鍵證據(jù)及索引號和中介機構(gòu)處理意見等。
第二十七條 在損失及掛賬申報核銷項目審核說明中，中介機構(gòu)應當對損失及掛賬分項明細表中列示的各類損失項目，按單位和會計科目逐項編寫損失及掛賬項目說明。具體格式為：序號、申報損失項目名稱、申報核銷金額(以人民幣元為單位)、關(guān)鍵證據(jù)、中介機構(gòu)的審核意見等。
第二十八條 中介機構(gòu)及相關(guān)審計人員在清產(chǎn)核資專項財務審計報告中應當重點披露的內(nèi)容有：
(一)企業(yè)的會計責任和中介機構(gòu)的審計責任；
(二)審計依據(jù)、審計方法、審計范圍和已實施的審計流程；
(三)對企業(yè)損失及掛賬的核實情況；
(四)處理損失及掛賬，對企業(yè)的經(jīng)營和財務狀況將產(chǎn)生的影響；
(五)在清產(chǎn)核資專項財務審計工作中發(fā)現(xiàn)的有可能對企業(yè)損失及掛賬的認定產(chǎn)生重大影響的事項；
(六)在清產(chǎn)核資專項財務審計工作中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)重大資產(chǎn)和財務問題以及向企業(yè)提出的有關(guān)改進建議；
(七)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、適用性、有效性以及執(zhí)行情況發(fā)表意見。

第六章 工作責任與監(jiān)督

第二十九條 企業(yè)負責人對企業(yè)提供的會計資料以及申報的清產(chǎn)核資工作結(jié)果的真實性、完整性承擔責任；中介機構(gòu)對所出具的清產(chǎn)核資專項財務審計報告和損失及掛賬經(jīng)濟鑒證意見的準確性、可靠性承擔責任。
第三十條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務的中介機構(gòu)及相關(guān)工作人員應認真遵循相關(guān)執(zhí)業(yè)道德規(guī)范：
(一)嚴格按照《辦法》和國家有關(guān)財務會計制度規(guī)定，認真做好企業(yè)清產(chǎn)核資損失及掛賬經(jīng)濟鑒證和專項財務審計工作；
(二)恪守獨立、客觀、公正的原則，做到誠信為本，不虛報、瞞報和弄虛作假；
(三)認真按照業(yè)務約定書的約定履行責任；
(四)嚴守企業(yè)的商業(yè)秘密，未經(jīng)許可不得擅自對外公布受托企業(yè)的清產(chǎn)核資結(jié)果及相關(guān)材料。
第三十一條 國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)負責中介機構(gòu)及相關(guān)工作人員的企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證監(jiān)督工作，建立企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證質(zhì)量抽查工作制度，對中介機構(gòu)出具的清產(chǎn)核資專項財務審計報告和企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟鑒證意見的質(zhì)量進行必要檢查和監(jiān)督。
第三十二條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務的中介機構(gòu)及相關(guān)工作人員在實際工作中違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)可及時終止其清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務，并視情節(jié)輕重，移交有關(guān)部門依法進行處罰；觸犯刑律的，依法移送司法機關(guān)處理。
第三十三條 在國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)對資金核實結(jié)果批復后，承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務的中介機構(gòu)應當及時協(xié)助企業(yè)按批復文件的要求進行調(diào)賬。

第七章 附則

第三十四條 企業(yè)和承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務的中介機構(gòu)，應當按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，妥善保管好清產(chǎn)核資各類工作底稿及相關(guān)材料，并做好歸檔管理工作。
第三十五條 本規(guī)則自公布之日起施行。