第一種情況:購(gòu)貨方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下,須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方;銷售方收到后,應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣,作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。在未收到購(gòu)買方退回的專用發(fā)票前,銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。
第二種情況:在購(gòu)貨方已付貨款,或者貨款未付但已作賬務(wù)處理,發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下,購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單送交銷售方,作為銷售方開(kāi)具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù),銷售方在未收到證明單以前,不得開(kāi)具紅字專用發(fā)票,收到證明單后,根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款向購(gòu)貨方開(kāi)具紅字專用發(fā)票。其存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證,發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
與此相適應(yīng),企業(yè)發(fā)生的進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理上也可分為兩種情況:第一種情況,企業(yè)進(jìn)貨時(shí)還未作賬務(wù)處理,退貨時(shí)也自然無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。第二種情況,企業(yè)進(jìn)貨時(shí)已進(jìn)行賬務(wù)處理,在辦理退貨時(shí),應(yīng)將原賬務(wù)處理沖回。即發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí):借記“應(yīng)付賬款”或(應(yīng)付票據(jù)、銀行存款)等賬戶,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、“物資采購(gòu)”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶。
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